試論施工企業內部控制體系構建

且穎

（成都建工第六建筑工程有限公司，四川 成都 610072）

一、引言

施工企業內部控制體系能夠為企業的內部規范和運行提供保障，從而更穩健地為企業內部的相關受益者提供經濟利益。內部控制是企業管理的重要內容，施工企業內部控制體系的合理構建和運行是實現企業價值最大化的主要影響因素之一。施工企業內部控制體系從多個方面發揮作用。內部控制體系的構建能夠有效避免企業在運行過程中存在的風險，促進企業的可持續發展。良好的施工企業內部控制體系可以促進企業規范運作，從而促使企業按預算開展工作，節約成本降低耗費，進而提升施工企業的經濟利益。

二、施工企業內部控制體系現階段存在的問題

（一）施工企業內部控制機制不健全

內部控制機制是施工企業內部控制正常運行的前提和保障。內部控制管理機制不健全主要表現在兩個方面。一是從企業整體來看，一些施工企業內部的各個組織的職責劃分不明確，造成授權審批不合理或者存在缺陷，出現風險隱患。施工企業與項目部及其他下屬部門之間的責權利關系沒有通過相應的責任書或制度進行界定，沒有完全形成制約關系，使得企業運行與工程管理存在疏漏，導致施工企業的經營活動存在風險。二是從施工項目的運作方式來看，大部分施工企業通過委任項目經理組建項目部，作為工程項目的基層管理單位，由項目經理負責該項目的全面業務工作，但在項目的實施過程中部分項目經理對于內部控制的認識不到位，在項目部的內部管理方面不符合企業的內部控制規定，例如人員安排方面存在指派現象，不符合不相容職務相分離原則，費用報銷等方面也相對隨意，在資金集中管理方面也未嚴格按公司的要求進行資金歸集。綜合上述情況，施工企業無法形成有效的內部控制管理體系［1］。

（二）施工企業缺乏明確的內控目標

施工企業缺乏明確的內控目標也是現階段我國施工企業內部控制體系中還需要完善的問題。內部控制目標是企業通過內部控制要達到的管理效果，這要從企業與項目部兩個層面來分析。從企業層面來看，大部分施工企業在內部控制制度建設、授權審批、信息化等方面都基本能滿足企業內部控制基本規范，但現階段施工企業的內控目標缺乏戰略性與客觀性，大多數施工企業只把內部控制作為企業內部規范管理、防止錯誤與舞弊的手段，未將其提升到促進企業戰略目標實現的層面。此外，雖然我國很多施工項目中已經在公司內部設置了審計部、合同預算部，但各部門之間缺乏統一的標準和尺度，各部門之間的溝通還需要進一步加強。從項目層面來看，由于項目部運行的特殊性，其作為一個責任中心，除了要完成必要的工作任務并控制成本外，還應考慮風險管控的重要性。企業在承接施工項目、委任項目經理組建項目部時，未明確內部控制目標。例如很多施工企業在項目的實施過程中，項目部為了追求經濟利潤目標，不斷壓縮施工項目的成本，導致施工企業的項目質量存在嚴重的問題，一旦出現事故，會造成更大的經濟損失。

（三）施工企業內部監督及獎懲機制不合理

施工企業的內部控制執行情況是內部控制得以全面應用的重要保障。雖然目前大部分施工企業都設計了內部控制并加以執行，但對其執行效果缺乏相應的監控。一是監控存在空白區域。例如一些施工企業的內部監管還沒有完全覆蓋決策流程及授權審批，造成內部的管理空白區域。一些企業沒有良好的內部資金監管機制，導致無法根據實際情況配置流動資金，降低了資金使用效率。二是績效評價相關的獎懲機制不合理，降低了內部控制實施的積極性。例如現階段部分企業的施工項目部是從事工程項目的主體，同時也承擔著更大的風險，在項目部內部不同的崗位由于性質不同，存在風險與權力不匹配的現象。例如安全員專門負責項目的安全生產，這是一項風險較高的工作，但由于工作的特殊性，其收入可能與其他崗位持平，但如果發生安全事故，該崗位的員工受到的懲罰相當大。這些在一定程度上是由授權審批不合理造成的，員工所獲得的獎勵與所承擔的責任不匹配，削弱了員工在內部控制中的積極性，不利于施工項目的開展。

三、施工企業內部控制體系構建的有效措施

（一）健全施工企業內部控制的組織機構

為了確保施工項目的正常運行，首先需要健全施工企業內部控制的組織機構，并在此基礎上完善內部控制的管理體系，促進施工項目正常開展。內部控制的組織機構既要包括董事會，也應包括施工企業的管理人員和施工項目的相關人員。其次，要落實內部控制的管理部門，并通過層層分解的方式落實內部控制管理的主體責任。從公司層面，財務、內部審計或者風險控制等相關部門應牽頭公司的內部控制工作。并結合公司組織架構模式逐級落實，進行合理的責權分配，保證在施工項目中各個崗位有清晰的責任和權利，從而起到相互制約和相互促進的作用［2］。最后，要重視施工項目的內部控制。在施工項目人員的選擇上，采取崗位競聘制的方式選拔項目管理專業人員，確保在施工項目中有內部控制的意識與能力。

（二）明確內部控制目標，改進內部控制管理

施工企業應明確內部控制目標，從而確保施工項目能夠有針對性地開展。首先，在建立內部控制目標時，應注意要以施工企業長久的戰略規劃為導向，兼顧企業規模、經濟效益、生產安全。在此前提下建立內部控制的管控機制，例如預算管控、風險管控、信息化管理等相關的管理機制，形成內部控制的有機體系。其次，強化對項目的內部控制管理，明確內控目標是施工項目運行的基礎，使內部控制達到嚴控風險、節約成本、實現效益的目的。要始終保證施工企業項目的資金流動按預算、計劃和工期循環流動，確保工程施工的高效、正常運行；要確保施工過程中的項目安全和施工項目的規范操作，將人為風險降到最低。在兼顧企業項目成本的同時，要結合施工項目的實際情況，考慮項目的社會效益，確保既能從中獲得經濟利益，又能確保項目的質量安全。

首先，在開展施工項目的有關經營活動時，要確保其符合法律規定制度。其次，在經濟活動項目中，明確施工項目中的各項目標，保證施工項目在正常的流程下有序開展。最后是在施工企業項目中明確內控目標，可以通過建立經濟責任制加以完善。建立經濟責任制，能夠確保資金的合理使用，要求在項目經理的帶領下，重點完善施工項目中的安全管理、成本控制還有資金回收等相應的內容，將施工企業內部控制的目標細化落實到各個崗位，提升施工項目運行的效率。

（三）完善內控監管機制和獎懲制度

首先，從企業層面，可以由審計和風險監督委員會或類似機構對企業運行涉及的內部控制活動進行監督。強調內部審計在確保內部控制有效發揮作用中的重要地位。要注意確保審計工作的獨立性，確保審計部門在企業運行及項目施工中能夠獨立地進行實際監督，從而對企業內部控制的設計與執行作出客觀合理的評價［3］。

其次，在施工項目中可借助“四位一體”（即業主、設計、施工、監理）的監管制度，促進內部控制的良好落地。項目部應根據公司的制度要求以及項目的實際情況制定有可操作性的管理制度并嚴格執行，將內部控制以制度化的方式分解到日常工作中。公司還應定期在工作檢查、財經檢查、內部審計時關注內部控制，以階段性的監督管理確保在施工過程中不因內部控制不當出現不良現象。

最后，就獎懲機制來說，要按照“權責對等”的原則，在設置內部控制不相容職務的基礎上，充分考慮不同崗位的權利配置與評價標準，保證兌現利益的原則，同時要注意落實合理的獎懲制度，才能調動員工工作的積極性。

四、結語

施工企業內部控制體系的構建是提升管理效率的有效途徑，管理層必須意識到內部控制體系的構建對企業整體發展的重要性，從企業和項目部兩個層面切實開展內部控制相關工作，致力于良好的內部控制體系構建，切實發揮內部控制的效用，才能促進企業穩健發展。