企業全面預算管理面臨的困境及對策探討

胡彤

（河鋼股份有限公司唐山分公司，河北 唐山 063000）

全面預算管理是一種經營指標體系，是一種管理控制方法，利用預算指標對企業內部各單位、部門的所有資源進行分配、控制、分析和績效管理，高效組織和協調企業內部的生產經營活動，通過企業全過程、全方位及全員參與預算管理，最終實現企業的戰略目標和經營目標。

一、全面預算管理的作用

第一，有利于信息溝通。預算管理是企業從上到下再從下到上溝通、企業各部門之間溝通的過程。全面預算管理為企業上下級之間以及部門之間協調溝通提供了方法和渠道，促進了企業經營管理效率的提高。

第二，可以合理確定企業戰略目標。預算的編制實質上就是從公司治理角度、公司戰略角度、公司資源配置角度和公司執行力角度來制定一定時期的發展目標，作用是指導企業開展各種生產經營活動。

第三，企業各種資源可以得到有效利用。企業資源包括資產、生產或其他作業程序技能和知識，分為有形資源、無形資源與組織資源。全面預算編制可以讓企業有效利用這些資源開展工作，達到經營業績最大化。

第四，有助于完成業績評價。將實際完成數據與預算數據進行對比分析后，作為企業業績考核的依據，對主要經濟指標完成情況進行考核，可以幫助企業的管理者發現管理中存在的問題，加以改善從而提升管理水平。

二、全面預算管理面臨的困境

（一）企業對全面預算管理不夠重視

目前國內國際經濟形勢瞬息萬變，給企業的生存和發展帶來了更大的考驗，因此很多企業將精力更多地投入到效益和利潤中，往往忽視了內部的管理，無論是領導者還是各業務部門都存在“全面預算的管理和實施是財務部門的事”的思想傾向，狹隘地理解全面預算管理的作用，全面預算管理很難落到實處，給企業持續生存發展帶來了阻礙。

（二）企業全面預算管理編制科學性不夠

對全面預算的編制，全員參與度不夠。一方面預算的編制者出于自身需求，在設定預算指標時不夠客觀科學，或者為了追求高創效指標脫離實際，或者為了順利完成指標制定的指標比較落后，這兩者都違背了全面預算編制的初衷。另一方面，制定指標的人員素質不高，沒有調查研究，憑經驗想象，閉門造車，使得預算工作流于表面和形式。

（三）企業全面預算編制方法單一

支持全面預算編制的方法很多，在具體的預算編制過程中，應基于基本的預算編制邏輯，靈活選擇適宜的編制方法，以保證編制預算的準確性和有效性。在實際編制全面預算的過程中，采用傳統的固定預算和定期預算編制方法來編制銷售、采購以及資金支出等預算，并且在預算分析時預算指標始終保持不變，使得預算管理滯后僵硬、缺乏靈活性，無法為企業評價組織和員工提供基礎數據。

（四）企業全面預算管理缺乏執行力

企業全面預算的范圍不確定和預算的科學性適用性不高，會嚴重影響全面預算管理的執行效果，也就是執行效力，如果企業全面預算的執行效力長期處于比較低的情況，就無法保障企業預算管理目標的實現。

（五）企業缺乏全面預算管理的控制和分析機制

企業全面預算指標制定完成并下達后，往往忽視在實際生產經營過程中對預算指標的控制、監督和檢查分析，使得預算指標和實際執行脫節，沒有從根本上發揮預算管理在生產經營中的作用。

（六）企業對全面預算的制度評價有待完善

對企業全面預算管理的應用不夠完善，沒有建立相應有效的績效評價制度。作為全面預算管理保障的評價制度如果不能有效發揮作用，那么制定得再完美的全面預算也無法落到實處，不能充分發揮導向作用，起不到提振士氣和提高積極性的作用。

三、企業提高全面預算管理水平的對策

（一）樹立全面預算管理觀念，提高全面預算管理的全員參與度

企業應利用信息化手段，就全面預算管理的含義和作用等開展形式多樣的宣傳活動，特別是企業董事長及總經理要高度重視起來，克服全面預算管理理念淡薄這一難題。全面預算管理是典型的“一把手”參與工程，除了要求企業中層以上領導直接介入授權、審批等具體環節外，還要求為整個落實過程提供領導層的支撐。全面預算管理的成功取決于預算管理全過程各階段所涉及人員的思想統一和行動一致。因此在全面預算管理過程中一定要重視人的影響，全面提高參與度。

（二）重視預算的編制工作，提高全面預算管理的適用性和科學性

編制企業全面預算要經過戰略制定與研討、年度目標與計劃的確定等步驟，對宏觀環境、產業環境、競爭環境、市場需求、企業資源和企業核心能力進行分析后制定未來的戰略，然后從戰略目標出發，在分析企業外部環境和內部資源條件的基礎上所制定的公司下一年度的經營活動所要取得的結果，即預算目標。預算目標要以市場預測為基礎，符合市場的客觀需求，要通過尋找行業標桿、收集數據、確定預算指標目標值幾個步驟實現，堅持“誰干事誰編制預算，干什么事編制什么預算，誰編的預算誰負責”的編制原則，通過自上而下、自下而上反復地核實和測算，最后以企業文件的形式下發全面預算以保證嚴格落實。

（三）選擇合理的預算編制方法

固定預算適用于固定成本費用預算的編制，彈性預算適用于變動成本費用預算編制，滾動預算適用于以前年度可能存在不合理或潛力比較大的預算指標編制，增量預算適合于影響因素簡單和以前年度基本合理的預算指標編制，零基預算適用于定期預算以外的指標的編制。企業在選擇預算編制方法時要從實際出發，根據具體預算指標靈活運用，保證制定指標的適宜性。

（四）將預算管理的執行落到實處

要將全面預算管理的執行落到實處，一方面要制定可實施的全面預算管理體系，建立完善的預算管理組織，一般由預算管理委員會審議確定政策、目標，由財務部門牽頭組織協調并進行預算指標編制，各職能科室編制本部門以及歸口指標費用預算，各生產單位提供預算編制基礎數據。另一方面要根據企業發展戰略確定企業全面預算目標，可以通過幾輪自下而上和自上而下的方式，先由基層單位自行制定基數指標，再由預算管理委員在基數指標基礎上優化為預算指標，并在預算評價體系中將超過基數指標的全部作為基層單位的獎勵，在年度考核時就年終完成數據與預算數據的差進行多退少補的調整，按差距對下級單位進行考核，好于基數指標時全部歸下級單位作為獎勵。

（五）強化全面預算控制，提高分析的全面性和時效性

強化全面預算控制首先要在整個企業樹立預算概念，各部門必須嚴格執行預算，只有在控制環節把好關，企業發生的任何經濟行為和業務都與相對應的預算項目結合起來，才能真正達到預算管理控制的目的。其次要做好全面預算管理的控制工作，就要做好事中控制和事后控制，事中控制主要是通過預算內審批控制實現，事后控制是指銷售、回款、存貨等不涉及現金支出的預算，由預算責任人以定期編制報表的方式進行監控的事后控制方法。要從制度控制、合同控制、成本控制、資金控制和業務控制等多層面實施，制定適宜有效的預算管理制度、各種統計表格、預算管理實施細則（操作手冊）以及與之配套的管理制度，這樣才能保障全面預算管理順利推進。

企業要及時總結分析全面預算執行情況，以信息化手段為支撐，建立平臺，平臺由會計核算、資金管理、全面預算、網絡財務、財務分析等子系統組成，實現預算信息及時傳遞、共享，實現財務對企業經營管理活動的實時監控，管理者要對監控結果進行分析，一般來說偏差超過10%就要重點分析原因，列舉出所有影響偏差的原因，找到主要原因并制定解決的措施，為下一步的績效考核提供基礎數據和做好基礎工作。

（六）嚴格執行預算的績效考核機制

全面預算考核是整個全面預算管理體系最關鍵的一環，通過動態考核和綜合考核，在預算執行過程中和完成后進行考核，最終實現企業戰略和預算管理目標。為了提高總體全面預算管理水平，全面預算考核要對企業各預算執行單位負責的主要預算指標完成情況進行考核，還要對全面預算管理各環節的工作完成是否達標進行評價。一般來說主要采用打分法，根據各預算執行單位的預算執行情況，由企業績效考核部門進行打分考核，預算管理委員會所屬的預算考核小組就考核情況和結果編寫考核報告，為企業實施獎懲提供依據。同時，預算考核完畢后，預算管理委員會應及時對預算考核結果進行整理、歸檔和發布。整個預算考核由預算考核管理辦法的制定、各預算執行單位的預算執行情況的確認、預算執行情況分析報告的編制、編寫考核報告與發布考核結果等流程組成，從更高的層面反映預算指標執行情況。

四、結語

全面預算管理是信息時代對財務管理的剛性需求。國內國際市場風云莫測，企業只有及時把握信息，才能抓住機遇、駕馭市場。企業要摒棄以往的老做法，要利用好現代化的管理工具。全面預算不是數字游戲，全面預算管理是企業戰略目標落地的過程，要做好全面預算管理工作，關鍵在于人的力量、態度和決心。只有運用好全面預算管理體系，企業才能不斷提升核心競爭力，完成戰略目標。