預(yù)算績(jī)效管理在行政事業(yè)單位的應(yīng)用探討

楊小利

（重慶市大足區(qū)財(cái)政預(yù)算績(jī)效事務(wù)中心，重慶 402360）

一、引言

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)單位也持續(xù)改革以適應(yīng)新的要求。行政事業(yè)單位內(nèi)部不斷嘗試先進(jìn)的管理制度，預(yù)算績(jī)效管理逐漸得到應(yīng)用。預(yù)算績(jī)效管理制度對(duì)預(yù)算制度的開(kāi)展和執(zhí)行具有保障作用，對(duì)行政事業(yè)單位的健康平穩(wěn)運(yùn)行也有積極的促進(jìn)作用。但是由于行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作起步較晚，還存在一些問(wèn)題需要解決。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)涵

（一）行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)容

行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理是財(cái)政部門或預(yù)算績(jī)效管理單位，使用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，圍繞績(jī)效目標(biāo)，按照一定的指標(biāo)和方法，對(duì)費(fèi)用的發(fā)生效果以及受眾滿意度和社會(huì)影響進(jìn)行內(nèi)部和外部評(píng)價(jià)，并對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行合理應(yīng)用。行政事業(yè)單位需要對(duì)舊有的財(cái)務(wù)管理理念進(jìn)行更新，遵守政府的相關(guān)法規(guī)政策，兼顧行政事業(yè)單位發(fā)展方向，確定管理體系和實(shí)施方案。

（二）行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的意義

行政事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助額度大部分是由預(yù)算資金申請(qǐng)額決定的，由于資源的有限性和各單位對(duì)資源需求欲望的無(wú)限性，長(zhǎng)期以來(lái)，不同行政權(quán)力爭(zhēng)奪有限資金，忽略了實(shí)際需求，形成了過(guò)度追求額度的不良氛圍。而預(yù)算績(jī)效管理對(duì)各單位資金的使用效率和社會(huì)價(jià)值進(jìn)行評(píng)判，考核指標(biāo)的存在使各單位申請(qǐng)預(yù)算時(shí)更加慎重，資金申請(qǐng)額度也能控制在合理的范圍內(nèi)［1］。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的難點(diǎn)

（一）預(yù)算績(jī)效管理的認(rèn)識(shí)方面

一些行政事業(yè)單位的管理層過(guò)多關(guān)注財(cái)政資金撥款額度，忽視了資金使用效率和公共服務(wù)質(zhì)量，沒(méi)有樹(shù)立對(duì)績(jī)效管理的正確認(rèn)識(shí)。預(yù)算績(jī)效管理工作缺乏相應(yīng)的權(quán)限，存在淪為形式工程的可能，預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果和員工薪酬的聯(lián)系不緊密，無(wú)法對(duì)單位所有員工形成約束。預(yù)算績(jī)效管理人員缺乏績(jī)效意識(shí)，預(yù)算績(jī)效管理工作非單位的主動(dòng)選擇，存在為了應(yīng)付上級(jí)檢查勉強(qiáng)制定相關(guān)目標(biāo)和指標(biāo)的情況。進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，只關(guān)注支出的合規(guī)性管理，忽略了支出的有效性評(píng)價(jià)，沒(méi)有完善的法律法規(guī)和相關(guān)制度保障預(yù)算績(jī)效管理工作的開(kāi)展。

（二）預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置方面

現(xiàn)階段，我國(guó)大部分行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算績(jī)效目標(biāo)設(shè)置時(shí)還存在一定問(wèn)題。首先是目標(biāo)不夠具體。比如在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，使用“完成較多數(shù)量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”“合理控制項(xiàng)目進(jìn)度”“工作質(zhì)量較上階段有較大提升”等模糊性表述，無(wú)法量化執(zhí)行。其次是目標(biāo)的可行性不足。一些行政事業(yè)單位根據(jù)上級(jí)預(yù)算指標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，將目標(biāo)簡(jiǎn)單除以下年計(jì)劃項(xiàng)目數(shù)，未考慮到不同項(xiàng)目的特殊性，沒(méi)有進(jìn)行足夠的分析和研究，預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置缺乏數(shù)據(jù)和資料支撐。最后是目標(biāo)的期望值不足。一些項(xiàng)目的可行性不足，目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；另一些項(xiàng)目過(guò)于簡(jiǎn)單，不需要認(rèn)真努力就可以達(dá)到目標(biāo)。項(xiàng)目完成截止期和項(xiàng)目資金遠(yuǎn)超實(shí)際所需，容易導(dǎo)致人力資源和財(cái)政資金的浪費(fèi)。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立方面

一是指標(biāo)選擇的精細(xì)度不足，所選的指標(biāo)多為定性指標(biāo)，績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)容易摻雜太多主觀因素，對(duì)一些不善交際的部門和職工來(lái)說(shuō)顯失公平。二是指標(biāo)的選擇過(guò)于片面，只選取了財(cái)務(wù)類指標(biāo)，未充分考慮到行政事業(yè)單位的特殊性，沒(méi)有對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)度等指標(biāo)進(jìn)行考核。主觀片面的績(jī)效評(píng)價(jià)體系拉低了預(yù)算績(jī)效管理的水平，容易使員工喪失對(duì)預(yù)算執(zhí)行的熱情。

（四）績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用方面

目前我國(guó)的行政事業(yè)單位還存在忽視預(yù)算績(jī)效結(jié)果的情況。完成預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)后，便認(rèn)為這個(gè)階段的預(yù)算績(jī)效管理工作已經(jīng)完成，沒(méi)有注意到預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)行政事業(yè)單位后續(xù)工作的意義。對(duì)預(yù)算進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)后，沒(méi)有對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，沒(méi)有對(duì)管理過(guò)程中的不足進(jìn)行總結(jié)，阻礙了自身的提高。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位沒(méi)有公開(kāi)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，信息透明度不足，忽視了社會(huì)監(jiān)督功能。

四、行政事業(yè)單位強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理的策略

（一）加強(qiáng)政策保障，提高對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的重視度

預(yù)算績(jī)效管理工作的開(kāi)展離不開(kāi)良好的企業(yè)氛圍，政策上的支持和思想上的重視對(duì)其完善和發(fā)展具有深刻的意義。《預(yù)算法》《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》《行政事業(yè)單位預(yù)算管理制度》等法律和制度，為預(yù)算績(jī)效管理工作提供了政策支持。第一，各行政事業(yè)單位要在符合法律要求的前提下，制定符合自身情境的預(yù)算績(jī)效管理制度。對(duì)績(jī)效管理對(duì)象的選擇、績(jī)效目標(biāo)的確定、績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)指標(biāo)的訂立、績(jī)效評(píng)價(jià)方法的使用、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用等內(nèi)容，作出明確指示，使預(yù)算績(jī)效管理工作有章可循、有規(guī)可依，保障其高效性和公平性。第二，管理層要重視財(cái)務(wù)資金的使用效率，不能只關(guān)注撥款金額與項(xiàng)目開(kāi)展數(shù)量，也要重視其質(zhì)量，對(duì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)效益進(jìn)行規(guī)劃，了解預(yù)算績(jī)效管理工作的作用，并為其創(chuàng)造適當(dāng)?shù)陌l(fā)展環(huán)境，提供資源支持。第三，加深全員對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的認(rèn)識(shí)，并且對(duì)預(yù)算管理工作的全程進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，形成事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)［2］。

（二）結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀，設(shè)置合理的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)

預(yù)算績(jī)效目標(biāo)決定了整個(gè)預(yù)算管理工作的水平，要重視目標(biāo)的設(shè)置，保障其合理性。行政事業(yè)單位要根據(jù)上級(jí)部門的工作要求、本單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃以及發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合專家的評(píng)定意見(jiàn)，制定本單位的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。預(yù)算績(jī)效目標(biāo)應(yīng)滿足以下要求：第一，清晰明確，符合自身狀況，可以為項(xiàng)目的執(zhí)行提供具體的指導(dǎo)，用量化的字眼描述目標(biāo)，如完成數(shù)量（五間）、竣工時(shí)間（十月底之前）、達(dá)成效果（設(shè)施齊全的可投入使用的多媒體教室）；第二，客觀可行，績(jī)效目標(biāo)制定之前要進(jìn)行調(diào)研，了解本單位不同項(xiàng)目的特點(diǎn)和需求，制定合理可行的績(jī)效目標(biāo)，難度應(yīng)控制在合理的范圍內(nèi)，不宜過(guò)難或過(guò)于簡(jiǎn)單，同時(shí)績(jī)效目標(biāo)和考核指標(biāo)要盡可能地對(duì)單位的所有成本消耗和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出進(jìn)行覆蓋［3］；第三，動(dòng)態(tài)管理，績(jī)效目標(biāo)確定后，對(duì)目標(biāo)的執(zhí)行實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管，及時(shí)報(bào)告執(zhí)行情況，針對(duì)執(zhí)行存在的問(wèn)題，及時(shí)召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行分析和處理。

（三）量化評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，重視績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)和優(yōu)化

客觀全面的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立，需要選取合適的績(jī)效指標(biāo)。在關(guān)注財(cái)務(wù)類指標(biāo)的同時(shí)，要強(qiáng)化對(duì)服務(wù)類和學(xué)習(xí)培訓(xùn)類指標(biāo)的考核。比如既要對(duì)收入支出增長(zhǎng)率、支出預(yù)算完成率、收入預(yù)算完成率等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也要對(duì)預(yù)算培訓(xùn)參與率、公眾滿意度等指標(biāo)進(jìn)行考核。考核時(shí)采取定性定量相結(jié)合的分析方式，比如滿意度指標(biāo)可以用定性分析方法，劃定幾個(gè)檔次讓公眾進(jìn)行選擇，財(cái)務(wù)類的指標(biāo)選擇定量分析方法，將不同指標(biāo)的考核結(jié)果匯總，并根據(jù)難度打分，劃定分值區(qū)間，按照不同的區(qū)間確定當(dāng)期績(jī)效［4］。

（四）重視結(jié)果反饋，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用

要做好預(yù)算績(jī)效管理的事前、事中和事后評(píng)價(jià)，也要注重對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的事后跟蹤，總結(jié)上個(gè)經(jīng)濟(jì)周期預(yù)算績(jī)效管理時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并及時(shí)整改，使預(yù)算績(jī)效管理為下期的預(yù)算計(jì)劃提供數(shù)據(jù)支持。同時(shí)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，提升預(yù)算績(jī)效信息的透明度，發(fā)布行政事業(yè)單位的預(yù)算并公示預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)情況，在接受內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，提升人民對(duì)行政事業(yè)單位工作的信任度。

五、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理工作，不僅是為了滿足我國(guó)政府部門對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求，也是為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須采取的措施。現(xiàn)階段，我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的難點(diǎn)主要集中在預(yù)算績(jī)效管理的認(rèn)識(shí)、預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置、績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用等方面，可以采取加強(qiáng)政策保障、提高對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的重視度，結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀、設(shè)置合理的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，量化評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)、重視績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)和優(yōu)化，重視結(jié)果反饋、加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用等策略。