高校財務內部控制研究

張陽

（鄭州師范學院，河南 鄭州 450000）

一、強化高校財務內部控制的意義

近年來高校的經濟活動受到市場機制的影響越來越深，高校對財務內部控制的要求越來越高。科研和教學的基礎設施建設、儀器和設備的采購、對外合作和投資項目等經濟活動使得高校的資金籌措途徑、分配和使用方式日益復雜化，依靠傳統的財務內部控制方法、措施和制度體系很難保障各項業務活動的規范性，難以充分發揮財政資金的使用效益。首先，高校的資金籌措除了依靠各級財政撥付，還可由政府主導以發行專項債的方式融資，這要求高校強化財務內部控制并保障會計信息質量，確保專項資金得到合理利用；其次，高校的傳統財務內部控制模式重點關注資金收支核算，基于預算計劃來控制教學、科研等活動的費用支出，而沒有全面的績效考核和風險評估等機制，難以有效約束和監控各項經濟活動過程，使得高校財務管理的多個環節存在違規風險。加強高校財務內部控制能夠有效降低此種風險，約束高校各項經濟活動。

二、現行財務內部控制體系的問題

近年來為了保障財政資金的使用效益，規范高校的財務管理，財政部等部門陸續完善了會計制度、全面預算管理等各方面相關的法律法規，并且要求高校構建和完善財務內部控制體系。但在具體的實踐過程中，由于傳統財務和業務管理觀念的制約，部分高校的財務內部控制體系存在多方面的問題。

（一）沒有形成良好的控制環境

內部控制機制的形成有賴于一定的環境基礎，只有在單位內部全員具備控制意識、掌握運用科學的財務管理方法、采取完善的控制措施的前提下，才能建立起有效的財務內部控制體系，為實現各項管理目標、執行相關法規創造條件。但高校的財務管理長期依靠財政資金支持，不僅造成了理財觀念和管理手段的落后，而且財務風險防控意識普遍較弱，不利于財務內部控制機制的形成［1］。這體現在各高校的財務管理部門側重控制資金收支的合規性，但缺少成本效益意識，而且其往往只關注經濟活動計劃的執行結果，在計劃制定過程中缺乏科學論證，對其執行情況也沒有系統化的評價、監督和控制措施。此外，由于高校管理層對財務內部控制的認知存在局限性，導致管理體系的組織結構存在缺陷，財務、教研和固定資產等管理部門間沒有形成應有的制衡，制約了內部控制機制的有效性。

（二）控制流程與制度不規范

依據現行行政事業單位管理法規和高校管理制度的要求，各高校應有和自身經濟、業務活動特征相匹配的財務內部控制制度體系，并且調整會計工作崗位設置規范管理流程。高校應圍繞資金收支管理、賬務處理和會計核算確保各項經濟活動合法合規，并且在此基礎上落實預算績效管理，有效監控各項經濟活動計劃的制定、執行過程。但目前大多數高校的財務管理制度缺乏系統化的設計，面對不斷復雜化的經濟活動，沒有對原有的財務管理流程進行整合和優化，各部門及工作崗位的職能分配也存在不合理現象［2］。體現在投資項目和預算計劃的審批、內部審計和績效考核等制度可操作性不強，財務管理相關崗位職責分工存在交叉，無法形成有效的制衡，不利于規范高校財務管理和合理調度、科學使用資金。

（三）預算管理體系不健全

預算管理是約束高校經濟活動、規范資金使用的基礎，但科學的預算管理需要有完善的指標體系及管理制度的支撐，才能夠保障預算編制質量，科學評價管理計劃執行成果和相關部門的業績。目前部分高校存在預算編制方法和科目設置不科學、沒有系統化的預算績效考核機制等問題，這導致預算管理停留在資金收支核算的層面，無法以績效結果為導向保障資金的使用效益。沒有基于科學的預算績效考核辦法來統一預算與績效管理，使得預算計劃對執行主體沒有實質性的約束力，無法有效控制高校各部門的資金分配和使用過程。

（四）監督控制機制不完善

監督控制機制是財務內部控制體系最為關鍵的一環，而高校的內部審計力度不足，導致對財務和各業務部門的履職行為不能有效地監督和控制。首先，高校內部審計機構地位不明確，直接影響了內審制度的獨立性和權威性，不利于內部審計功能的發揮。其次，內審工作得不到足夠重視，審計崗位人員的業務能力和專業素養不高。同時內部審計范圍較窄，片面注重事后審計，忽略事前、事中審計，使審計工作陷于被動。最后，內審人員配備不足，缺乏人手，審計方法相對落后，審計工作質量有待進一步的提高。

三、完善措施

（一）優化財務內部控制環境

優化高校的內部控制環境是保障財務內部控制機制有效性的前提。針對當前部分人員風險防控意識差、財務管理觀念和方法落后的現象，必須首先加強內部控制相關理論的宣傳，利用信息化管理平臺等多種渠道和信息傳播方式，使高校內部所有教職員工都正確理解構建財務內部控制體系的重要性，從而在各自崗位發揮應有的作用。首先，各級主管部門應強化內部控制建設宣傳，針對高校構建財務內部控制體系和落實全面預算管理等規定在實施過程中出現的共性問題，對各高校相關崗位人員召開專項研討，了解問題的根源并探索完善措施；其次，高校管理層應充分意識到強化財務內部控制的緊迫性，積極推動財務管理模式的轉型，引入風險評估、預算績效考核方法，為完善財務內部控制體系提供適宜的內部環境。

（二）整合完善財務內部控制流程和制度體系

為了保障財務內部控制機制的有效運轉，高校必須對現行管理制度體系進行整合，針對目前存在的各類問題，必須結合財務內部控制理論和主管部門下達的相關指示要求，逐一完善相關審批程序和管理制度。此外，還應梳理現有的財務、審計等崗位的職權劃分情況，對違背內部控制原則的部分進行調整，確保崗位、部門間形成必要的制衡。保障會計信息質量、規范資金和業務管理的同時，明確劃分權責保障業務流程順暢銜接，從而在一方面通過預算績效考核保障資金的使用效率和效益，為優化教學和科研資源配置提供依據；另一方面則可以實現對高校財務管理風險的全程管控，對經濟活動計劃可行性、執行成效實施動態評估，強化事前和事中控制，保障高校的資產安全和資金使用效益。

（三）實施績效預算管理

推行績效預算管理有助于精確衡量高校教育資源的投入產出，而通過構建預算績效評價體系能夠實現對資源投入及其使用過程的精確調控。首先，高校應進一步規范預算編制方法，強化對預算編制過程的組織和管理，保障預算指標設置的合理性，并且提高各項數據的測算精度；其次，依據財政和教育主管部門的要求，進一步完善預算績效評價指標體系，使其可以客觀和準確地反映學校各類資源的投入產出情況，實行規范化的績效預算管理；最后，要把預算績效評價和高校各部門、崗位的工作績效考評相結合，根據預算管理成果執行相應的獎罰措施。從而增強預算計劃的執行力，激發全員參與內部控制的能動性，在實現預算管理目標的同時，保障資金收支、費用報銷、科研經費審批和使用等管理領域各項財務控制措施的落實。

（四）強化監督和控制機制

為了完善高校財務內部控制、提升財務風險防控能力和資金使用效益，必須強化內外部監督和控制機制。首先，高校要評估內部審計機構的組織結構與人員配置是否合理，以保障審計活動的中立性和審計報告的客觀性為原則，對現行崗位設置和組織模式進行必要的調整［3］。并且要提高審計工作人員的專業素養，改進審計方法和保障審計工作質量；其次，在高校經濟活動范圍越來越大、籌資和投資模式多樣化的背景下，必須把審計工作延伸到所有管理環節，而不是局限于對會計核算、財政資金收支的審核，以便及時洞察違規跡象并加以約束；最后，高校必須完善財務風險評估與防控機制，針對自身在教研、基建等領域的經濟活動特點，建立信息采集、風險因素識別和跟蹤評價機制，并且按照風險類別、影響大小等制定相應的防控策略。

四、結語

高校的財務內部控制是落實財政管理法規、保障高等教育資源合理分配和高效利用的基礎。在高校經濟活動模式多樣化的背景下，必須找出現行財務內部控制體系的缺陷并逐一完善，才能實現對所有經濟活動過程的有效監控，為優化資金分配和使用提供依據，提升高校的教學與科研水平，有效防控財務風險。