企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)研究

武博文

（萬達商業(yè)管理集團有限公司哈爾濱分公司，哈爾濱 150087）

引 言

內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，確保企業(yè)財產(chǎn)安全、完整，保證企業(yè)財務會計信息的安全可靠，在分工負責的前提下，組織企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對經(jīng)營活動進行組織、制約、考核和協(xié)調(diào)的方法、程序和措施，進而形成嚴密的相互協(xié)調(diào)、相互制約的管理體系。在現(xiàn)代市場競爭環(huán)境下，我國經(jīng)濟下行壓力增大，加強內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)管理者的基本共識。完善的內(nèi)部控制體系，可以保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整性、會計信息的真實可靠性，以及財務活動的合法規(guī)范性，能夠促進企業(yè)經(jīng)營方針、經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和效率，提高企業(yè)市場競爭能力。但是，從目前我國一些企業(yè)的內(nèi)部管理情況來看，管理者對于內(nèi)部控制不夠重視，缺乏管理觀念，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，部門之間缺乏有效配合，牽制管理約束力不強，這些問題會影響企業(yè)的進一步發(fā)展。因此，健全內(nèi)部控制管理機制成為企業(yè)管理的當務之急。

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的問題

企業(yè)對內(nèi)部控制管理認識不足，在思想觀念上缺乏足夠重視，以致內(nèi)部控制目標缺失。在管理過程中，一些部門責任人對內(nèi)控管理出現(xiàn)了理解上的偏差，導致內(nèi)部控制目標與企業(yè)發(fā)展目標出現(xiàn)偏離，影響了企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不合理，一些管理者的職責權(quán)限過大，在內(nèi)部管理中缺乏制約，個人的思想認知影響到企業(yè)內(nèi)部管理的各項工作，人為干預導致企業(yè)難以在內(nèi)部形成制度化、規(guī)范化的管理機制。企業(yè)內(nèi)部管理體系分散，在組織架構(gòu)中，各部位職能權(quán)限較大，彼此缺乏有效的溝通與聯(lián)系，更多的時候是各自為政，沒有形成凝聚合力，難以發(fā)揮整體效應。

（二）企業(yè)內(nèi)部風險管理的問題

在市場競爭環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營風險時刻存在，而加強風險識別和評估，則是實現(xiàn)風險管理、防范，維護企業(yè)運行活動安全，保障企業(yè)長遠發(fā)展目標實現(xiàn)的需要。然而，一些企業(yè)尚未建立有效的風險評估機制，在企業(yè)開拓市場的過程中，其面臨的風險類型復雜，又沒有相關(guān)的解決方案，特別是風險評估機制不健全，不能進行有效的識別與判斷，以致內(nèi)部管理混亂。當然，一些企業(yè)管理者具有風險意識，并且在內(nèi)部建立了相關(guān)機制，然而從整體建設(shè)情況來看，仍舊存在組織機構(gòu)不完善、企業(yè)執(zhí)行乏力、沒有統(tǒng)一組織調(diào)度、缺乏長遠規(guī)劃、沒有將風險轉(zhuǎn)化為發(fā)展機遇等問題。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制活動的問題

企業(yè)內(nèi)部控制需要通過各種運營管理活動實現(xiàn)，但是企業(yè)內(nèi)部控制活動中的問題也會導致內(nèi)控失效。例如：一些企業(yè)的營銷管理活動控制不夠完善，調(diào)度控制活動存在缺陷，交易活動控制不足，導致企業(yè)內(nèi)部無法對內(nèi)控活動進行有效梳理，最終影響了內(nèi)控目標的實現(xiàn)；企業(yè)財務管理的資料、數(shù)據(jù)不真實，會計信息在公司內(nèi)部不能得到有效利用，影響企業(yè)的決策；預算管理中缺乏專門監(jiān)督，導致預算與實際發(fā)生費用存在較大的出入，財務計劃難以有效開展，各項工作落實不到位，內(nèi)控效果不足；獎懲機制不合理，人力資源得不到有效的約束和激勵；等等。這些都影響著內(nèi)控的實際效果。

（四）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的問題

加強內(nèi)部審計是強化企業(yè)內(nèi)部控制的有效方法之一。然而，在具體的執(zhí)行過程中，一些企業(yè)的內(nèi)部審計制度建設(shè)情況與企業(yè)自身的發(fā)展需求明顯不符，其中存在許多不足，需要進一步完善。例如：企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏執(zhí)行力度，雖然在名義上建立了內(nèi)部審計制度，卻沒有加強監(jiān)管力度；在運營活動中，企業(yè)負責人并沒有遵從審計意見，做好審計整改工作，變動、化解審計結(jié)論，導致內(nèi)部審計陷入了形式主義的誤區(qū)；內(nèi)部審計缺乏獨立性，屬于公司管理，經(jīng)常受到人為干預，無法獨立開展審計活動，難以體現(xiàn)內(nèi)部審計的作用，不能保證審計監(jiān)督的效果。

二、企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

第一，明確企業(yè)內(nèi)部控制目標，并做好內(nèi)部宣傳。內(nèi)部控制目標是企業(yè)運行的基礎(chǔ)，也是企業(yè)業(yè)務發(fā)展的方向。因此，管理者必須設(shè)計清晰明確且可操作性強的內(nèi)部控制目標。例如，某企業(yè)根據(jù)自身實際情況設(shè)計了如下內(nèi)部控制目標：在公司業(yè)務活動開展中要遵紀守法；強化公司內(nèi)部的風險管理，做好風險評估，嚴格控制違規(guī)操作，保證運營活動安全；必須嚴格執(zhí)行財經(jīng)法律法規(guī)，嚴格遵守財經(jīng)紀律，保證會計工作質(zhì)量符合相關(guān)規(guī)定；嚴格執(zhí)行操作規(guī)范，保證公司利潤實現(xiàn)；加強資產(chǎn)管理，做好安全防范，保證資產(chǎn)安全。在制定目標后，企業(yè)管理者將其融入企業(yè)文化之中，并利用各種渠道進行宣傳、解讀，促使全員認識內(nèi)部控制目標，調(diào)動全員參與積極性。

第二，引進現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。根據(jù)現(xiàn)代法人治理的相關(guān)理論，企業(yè)應建立以董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會為核心的相互約束的聯(lián)動機制，并完善總經(jīng)理責任制和監(jiān)事會制度，保證各部門各司其職、各負其責，共同促進公司業(yè)務順利前進。同時，為落實內(nèi)部控制目標，企業(yè)還應進一步細化內(nèi)部職能設(shè)計，規(guī)范治理流程、制度、標準、考核職責，并形成健全的管理制度，確保各方相互協(xié)調(diào)配合，通過組織運行提高內(nèi)部管理效率，提高內(nèi)部控制效果。

（二）加強內(nèi)部風險管控，構(gòu)建風險防范體系

第一，企業(yè)應完善內(nèi)部風險管理制度。風險控制管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。在風險管理中，企業(yè)應建立專門的組織機構(gòu)，并強化工作責任，細化工作目標，進行履職檢查，加強重點風險的防范，為企業(yè)發(fā)展提供安全保障。同時，要進一步拓展工作思路，放眼長遠，做好規(guī)劃，在當前工作中重視細節(jié)，加強防范，對各項檢查查出的問題要嚴格進行責任追究，監(jiān)督整改完成，確保風險能夠得到有效控制和防范。要加強風險評估，對企業(yè)重大項目進行事前、事中、事后全方面跟蹤、督察，確保重大項目運行安全，根據(jù)評估結(jié)果采取有效措施，做好應對之策，加強安全防范。

第二，企業(yè)應建立風險管理的組織機構(gòu)，落實工作細節(jié)。企業(yè)應根據(jù)內(nèi)部管理機制建成風險管理部門，負責組織協(xié)調(diào)、專業(yè)控制各類風險；企業(yè)應健全工作機制，疏通信息交流渠道，保證內(nèi)部控制各項工作全面執(zhí)行到位；企業(yè)應加強宣傳培訓，增強全員的風險防范意識，引導其主動參與，促進其內(nèi)控風險意識的培養(yǎng)與能力的提升。

第三，企業(yè)應建立科學合理的風險評估機制。根據(jù)風險管理相關(guān)理論，企業(yè)應建立風險評估流程，即提出評估需求、組建評估小組、制定評估方案、開展風險評估工作、編制風險評估報告。在流程的推動下，企業(yè)的風險評估能夠呈現(xiàn)出科學化、規(guī)范化、具體化、操作性強的特點。要提高各部門負責人的理解和認識，降低運營活動的差錯率，促進內(nèi)部控制工作全面推行。

（三）建立全面預算機制，有序開展內(nèi)部控制活動

推進全面預算管理是加強財務管理的重要環(huán)節(jié)，也是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制活動的重要舉措。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)必須強化預算約束，提升預算效率，加強預算管控，對業(yè)務運行中突破預算的項目進行督查，確保各項業(yè)務及重大項目財務運行在預算范圍內(nèi)。具體來講，企業(yè)應從以下幾個方面構(gòu)建全面預算管理機制。第一，要分析企業(yè)內(nèi)部控制目標，編制預算，強化責任，硬化預算約束，在年初計劃中將各項財務指標分解到位；做好宣傳工作，利用企業(yè)文化的滲透提高全面預算管理理念的貫徹執(zhí)行效果，構(gòu)建全員參與的預算管理體系，以保證內(nèi)部控制活動的有效開展。第二，要強化預算執(zhí)行，嚴格對內(nèi)部財務進行預算管控；將各項財務指標分解落實到各個部門，明確執(zhí)行責任；規(guī)范預算申請流程，嚴格控制各部門的預算申請，加強監(jiān)督，避免預算超支。第三，加強監(jiān)督檢查，做好總結(jié)分析，將預算執(zhí)行情況納入績效考核范圍，并根據(jù)預算執(zhí)行情況落實相應的獎懲措施，調(diào)動全員參與預算管理的積極性，從而使預算管理的功能得到有效發(fā)揮。

（四）加強內(nèi)部審計，提高內(nèi)部監(jiān)督水平

內(nèi)部審計是強化財務管理的有效手段，企業(yè)應當加大審計監(jiān)督力度，改善內(nèi)審工作中存在的不足，進一步完善與強化內(nèi)審工作。第一，企業(yè)應提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。要發(fā)揮審計在企業(yè)管理中的監(jiān)督作用，必須高度重視審計工作，將內(nèi)審工作納入重要的管理日程，強化審計執(zhí)行力。企業(yè)管理者應將審計工作列入企業(yè)管理層的工作中心，直接領(lǐng)導審計部門開展工作。加強上級對下級的審計監(jiān)督，保證領(lǐng)導者及時掌握審計進程，提高審計效率。第二，保證審計活動的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計工作發(fā)揮作用的重要保障。企業(yè)業(yè)務關(guān)聯(lián)性強，內(nèi)部人員關(guān)系錯綜復雜，許多方面利益交織，如果內(nèi)審工作缺乏獨立性，必然會受到內(nèi)部阻力，難以正常開展，影響審計效果。因此，企業(yè)應當單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門，配備專職的審計人員承擔審計工作，挑選一批業(yè)務能力強、綜合素質(zhì)高、政治過硬的人員充實審計隊伍，支持他們獨立發(fā)揮審計監(jiān)督作用，提升審計效率，保證審計工作順利開展。此外，企業(yè)在面向市場的過程中，還應加強內(nèi)部管理架構(gòu)，探索單獨設(shè)立監(jiān)事會的方式，發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，監(jiān)督企業(yè)的財務狀況及總經(jīng)理的經(jīng)營管理情況，以確保內(nèi)部監(jiān)督的有序開展。充分利用政府相關(guān)部門的外部監(jiān)督，通過外部壓力提高企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督工作的重視，倒逼企業(yè)遵紀守法，規(guī)范自身行為，加強內(nèi)部控制管理。

結(jié) 語

在企業(yè)管理中，由于經(jīng)濟下行壓力增大，市場競爭加劇，內(nèi)部控制具有十分重要的意義。企業(yè)通過優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建風險防范體系，加強全面預算，完善內(nèi)部監(jiān)督機制，能夠促使內(nèi)部控制活動有序開展，支持管理者采取積極有效的措施應對復雜的市場變化，提升企業(yè)管理水平，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。