中小型國有建筑施工企業稅務風險防控淺析
——以XH建設有限公司為例進行分析

王永忠 湖南核工業建設有限公司

引言

XH 建設有限公司(以下簡稱“XH 公司”)作為建筑施工企業的典型代表。面臨稅種多、納稅流程繁雜、涉稅事項廣泛等客觀事實和組織架構不完善、內部稅務防控體系不健全、經營業務(施工項目)分散、業務流程不規范、項目管理粗放、人員素質參差不齊等自身問題。這一系列問題導致了XH 公司面臨系列稅務風險，企業應當根據自身的具體情況不斷完善組織架構和稅務防控體系，明確各部門和人員的稅務職責，強化項目部稅務風險防控能力，提升財稅人員專業素質，實現多角度、全流程提升企業稅務風險防控能力。

一、XH 公司稅務風險防控現狀及建立健全稅務風險風險防控體系的必要性

(一)XH 公司稅務風險防控現狀

1.內部組織架構不完善、稅務防控體系不健全

沒有設置專門的稅務職能部門，一直由財務部門兼職完成企業稅務管理的各項工作，企業財務部門需要完成解決的工作任務本來就繁重，故而，難于很好的兼顧稅務管理工作，很難像專職的稅務職能部門那樣對企業稅務事項進行精細化管理，這樣就難免稅務工作會經常出現偏差從而引發稅務風險。

2.管理層稅務風險認知不足

從納稅的層面出發，施工企業管理者對稅務風險未有正確的認知，單方面認為財務人員就應該理所當然地對稅務管理和稅務風險負全責，而其余的職能部門和人員就完全沒有必要參與了。未實現全員參與配合，難以達到理想的管控效果。企業各級管理層在日常經營活動當中也沒有對稅務風險防范措施有效地貫徹下去，致使公司出現稅務風險的概率大幅提升。

3.稅務風險管控意識不強

公司管理層沒有足夠重視會計工作，稅務風險防控意識不強，是當前施工企業財務管理中的難題。在激烈的市場競爭環境中，多數建筑企業十分重視項目施工管理工作，旨在通過有序的項目管理來增加經濟效益，但是忽略了會計核算和稅務風險防控工作的重要性。施工企業會計核算過程中產生的稅務風險涉及層面較廣，風險管控工作相對復雜，需要對其具有正確的認識。作為企業的管理決策者，只有帶頭清楚地認識到按照國家稅收法規的要求去依法納稅，才能夠合理地降低稅務風險出現的概率。

4.稅務風險管控制度不健全，執行不力

稅務風險管控制度不健全，執行不力，不利于企業會計核算工作和稅務風險防控工作的全面展開。據調查得知，XH 公司雖然建立了一些稅務風險管控機制，但在具體運行的過程中，執行不力，同時還存在一定的不可操作性，并未達到預期的管控效果。

5.稅務風險管控方式落后

施工企業具有勞動密集型的特點，業務范圍大，項目區域分布廣，涉稅事項多，會計核算工作涉及面廣，這就對企業進行全面的稅務風險管控增加了難度。施工企業的稅務風險管控方式落后，也阻礙了企業會計核算工作的全面有效實施，施工企業缺乏現代化建設能力，信息技術手段的應用較少。作為施工企業稅務風險管控的數據統計量較大，存在較大的會計核算難度，傳統的核算工作極易出現偏差，企業的稅收風險控制方法落后，難于滿足現代會計核算和稅務風險管控的要求。

(二)建立健全稅務風險風險防控體系的必要性

自2016 年5 月份全面推開“營改增”后，我國的稅收政策和稅務征管環境發生了翻天覆地的變化，先是金稅三期的上線以及國地稅系統合并，隨后又是一系列的稅收改革舉措的出臺，施工企業面臨的稅務征管環境更趨于科學化和嚴謹化，從而使其面臨的潛在涉稅風險因素不斷增加，隨著市場經濟不斷發展，市場環境日趨復雜，市場競爭日益激烈，財稅政策的不斷深化改革，對企業的經營管理等一系列活動產生影響。部分施工企業一時難于適應新的財稅政策，建筑施工企業在稅務風險防控方面的不足被前所未有的暴露出來。為切實解決重復征稅問題，減輕稅負，讓企業能夠更加高效可持續的發展，并能夠協助解決發展中存在的一些問題，就要進一步強化稅務籌劃和風險防控等工作，盡可能防范和化解建筑企業的稅務風險，并能夠有效地享受國家稅收優惠政策紅利，以此推動建筑企業高質量可持續發展。

二、中小型國有建筑施工企業稅務風險的種類

(一)法律風險

稅法體現的是國家單方面的意志，對企業來講。是一種義務性的法規[1]。因此，施工企業在項目業務開拓、合同談判、合同評審、會計核算、納稅申報、申請稅收優惠及稅務籌劃等工作中要重視防范稅收法律方面的風險。涉稅的法律風險對企業而言輕則是經濟損失，例如稅務機關的稅收罰款、滯納金等，重則觸犯刑法，導致企業主要負責人和直接責任人承擔刑事責任，從而嚴重影響企業的正常經營活動。

(二)會計核算不規范的風險

由于工作人員對施工企業工程發票和完稅工作存在認知偏差，認為在工程項目所在地已繳納稅費，并已向業主開具了發票，以為完稅工作已經完結，進而導致稅務風險。根據稅務發票管理規定，項目的實際支出成本需要獲得標準化(合法)的會計原始憑證。施工企業在采購階段，如果工作人員稅務風險防范意識淡薄，不向供應商及時索取合法的發票及相關原始附件資料，就會導致會計原始憑證不規范不完整，引發施工企業會計核算潛在的稅務風險。例如，包工頭在領取勞務費、購買小金額的貨品時不開具發票，將無法為施工企業會計核算提供完整規范的原始票據。勞務分包隊伍(作業班組)不開具勞務發票，直接通過編制工資表，以職工薪酬的方式列支勞務費用，而沒有按照新的社會保險管理規定與務工者簽訂勞動合同和辦理社會保險手續，也沒有代扣代繳個稅，這將面臨稅務部門和社保主管部門的雙重處罰風險。

(三)納稅申報風險

納稅申報過程中產生企業所得稅風險，由于會計核算不規范，從而導致企業所得稅申報表的應納稅所得額與會計利潤之間的差異沒有及時準確的進行調整。譬如，招待費、職工福利費、職工教育經費、工會經費、廣告宣傳費、捐贈支出、行政罰沒支出等費用項目設置不合理，在會計賬簿上的記錄比較隨意，從而導致在企業進行所得稅申報時，沒能依法進行合理調整，極易產生稅務風險。施工企業業務種類繁多，在生產經營過程中出現的采購合同、借款合同、營業賬簿等的印花稅等稅種申報不及時不完整，施工企業延遲或者未能在規定時間內申報納稅，將導致企業稅務風險。

(四)勞務用工帶來的稅務風險

由于施工項目建設周期的特殊性，施工企業將不可避免的面臨大量臨時用工的情況，從而導致企業在職工薪酬管理過程中面臨較大稅務風險，根據國家稅收管理規定，施工企業成本支出中的應付職工薪酬總額必須與個人所得稅納稅申報額相一致。如果發放的勞務費沒有進行個人所得稅申報操作，就不能編制工資表，需要勞務提供方開具建筑勞務分包發票。基于此，施工企業不臨時申報個人所得稅，不按照《勞動合同法》的有關規定制定自己的工資標準，會帶來較大的稅務風險[2]。

(五)合同訂立不規范引發的稅務風險性

1.施工合同簽訂不規范

財稅部門未能有效地參與項目招投標和合同談判，合同評審大多是走形式，未能充分發揮財稅人員的專業技能。未能做到事前控制，在開發一個新項目時，沒有讓財稅人員按照項目預算把成本和收入做一個分解，進行稅負預測、成本比例預測、收入預測，做到心中有數。

2.采購合同簽訂不規范

采購合同的簽訂對于稅務發票的開具時間進度和稅率以及種類約定不明確，從而影響后期成本發票的收集，以及費用的歸集時間節點，不能很好地與銷項發票同步，導致進項稅票不能及時足額抵扣，造成不得不提前交稅占用資金的稅務風險。

(六)缺乏合理的稅務籌劃

稅務籌劃的關鍵在于一個“預”字，只有了解經營業務實質充分實現業財融合，提前做好準備，才能在實際工作中做好公司各項業務的稅務籌劃。而一般的中小型國有建筑施工企業多只重視項目生產經營，時常忽視稅務籌劃的重要性，很少讓財務和稅務職能部門實質性的事前參與項目的開拓和合同的談判。作為建筑企業一般納稅人可以選擇增值稅計稅方式的情況有兩種：營改增前開工的老項目可以選擇簡易計稅；清泡工工程和甲供工程可以選擇簡易計稅，如果不讓財務和稅務專業人員作為專業力量參與合同評審和談判，在選擇增值稅計稅方式時很可能錯失較優的方案，給公司帶來稅務風險損失。

(七)發票管理風險

缺乏完善的稅務發票管理體系，進項發票索取不及時、不規范，發票開票信填寫不規范，發票專用章加蓋不規范，供貨單位與開票單位不一致，資金支付不按合同約定路徑支付等，導致四流不合一，很容易被稅務機關盯上，被認定為虛假發票，從而給企業帶來稅務風險。

三、中小型國有建筑施工企業稅務風險防控措施

(一)稅務管理活動嚴格遵循合法性原則

企業財務管理和稅務風險內部控制體系建設，均應符合國家的相關法律、法規，并能夠滿足各行政監督管理部門的要求。同時應加強財稅專業人才的培養，提高其專業素質，督促鼓勵大家對稅務信息、稅務知識、地方特殊政策等進行學習與收集，確保企業工作人員對財稅政策和法規的了解與掌握，牢固樹立法律紅線意識，在開展涉稅活動時嚴格遵循合法性原則。

(二)強化稅務風險防范意識，完善企業組織架構，打造專業稅務團隊

鑒于復雜的業務環境和日益變化的稅收法規，建筑施工企業的稅務風險雖然不能完全規避，但是能夠將其降低至企業可承受范圍內。防范稅務風險不僅僅需要企業財稅人員努力進行管控，更需要公司高層管理者的重視，以及其他職能部門的支持配合。

首先，企業高層作為單位經營活動的主要決策者，一定要意識到防范和化解稅務風險對企業高質量發展的重要性，公司應定期組織員工參加稅務知識培訓，增強全體員工稅務風險防范意識。

其次，企業在內部管控過程中組建專職的稅務職能部門，并確保稅務職能部門設置的合理性和完善性，同時，根據企業實際經營管理情況，全面提升其對稅務風險的應對能力和防控能力，并能夠根據不同稅務風險采取針對性的措施。

再次，國家稅收相關法律法規逐漸細化和規范化，尤其是營改增全面推開后，對企業財稅人員要求便越來越高。企業需要重視人員素質培養，打造專業稅務團隊。

(三)加強稅務風險防控的內部控制體系建設，建立健全稅務風險預警機制

國家稅務機關金稅三期系統的預警功能十分強大，它可以實時監控企業的各項涉稅信息，為了切實減少企業被預警的頻次，建筑企業應當不斷優化完善內部控制體系，緊密結合稅務機關制定的監測指標和企業自身生產經營的實際情況，建立健全稅務風險預警系統。同時，應該完善企業涉稅相關的內部控制制度，以便有效防范稅務風險的發生。

(四)重視納稅籌劃工作

相比大型企業，中小型國有建筑施工企業融資渠道相對單一，資金實力比較薄弱，企業不應僅僅把眼光放在廣開財源上，更要注重有效控制內、外部成本，建立健全成本效益激勵約束機制。納稅籌劃是企業做到節流的最佳手段之一，在合法合規的前提下，降低納稅成本，有利于企業實現利益最大化。鑒于納稅籌劃是一項專業技術性很強的策劃活動，策劃者需要熟練掌握國家稅收法律、法規和財會制度，尤其是最近更新的財稅政策和制度，不斷更新財稅專業人員的知識，做好事前籌劃工作，在經濟活動尚未實際發生時提前進行周密安排，同時還要把握好靈活性原則，納稅籌劃方案要具體問題具體分析，隨著時間、地點、法律法規環境和經濟活動背景的變化而變化，不能死搬硬套現成的方案。企業應重視對稅收政策的研究，準確掌握稅收籌劃的方向和策略；加大對財稅專業人員的培訓力度，提供工作人員的專業技能；綜合考慮企業經營業務各環節的稅負影響，做好稅負測算，選擇最優的經營模式，提升企業的經濟效率。

(五)強化防范措施，加強發票管理，防止接收到虛開的增值稅發票

有關加強發票管理可做到以下幾點：1.加強學習，正確認識到接受虛開增值稅發票的嚴重后果。2.交易前做好盡職調查。3.嚴格執行資金結算制度。4.認真查驗發票信息。5.做好資料留存備查，企業應保存好相關資料，以便在發票出現問題時，可以應對稅務機關的檢查，同時可以向供應商追究相關責任。

(六)規范企業會計核算

規范企業會計核算，確保會計數據的真實性和完整性。營改增后，稅務機關對于虛開增值稅專用發票的行為打擊力度空前提升。作為建筑企業不應該心存僥幸，務必要按照實際經營情況開具增值稅發票，嚴格按照實際應取得的進項發票按規定進行抵扣，萬萬不得通過購買虛假發票抵扣進項稅額。同時，金稅三期已經實現了稅務、工商和社保等系統的有效銜接，建筑企業若想要通過隱匿收入、虛列成本費用支出等手段設置多套賬來減少企業的應納稅所得額已經行不通，一旦鋌而走險違規操作，將面臨被稅務稽查的風險。再者，金稅三期系統通過大數據分析，能夠精準掌握建筑行業相關指標的平均狀況，企業通過不正當手段導致涉稅數據異常的現象，很容易引起稅務風險預警，進而遭到稅務稽查的風險。

(七)建立健全稅務信息溝通平臺

在當今信息技術空前發展的大背景下，建筑施工企業在運營過程中要加強信息技術研發和建設投入，引進必要的信息技術專業人才和設備設施，同時定期在企業內部進行全員信息技術培訓，提高財務管理和稅務管理的信息化水平。以信息技術為抓手，建立公司內部上下聯動、內外銜接的稅務信息溝通平臺。通過大數據技術對公司以往遭遇過及潛在的稅務風險和行業類其他企業遭遇過的典型稅務風險進行整理和分類，并深入分析其背后的根源，從而制定有效的稅務風險防范措施，防范和化解重大的稅務風險。

四、結語

通過對中小型國有建筑施工企業稅務風險防控現狀和稅務風險發生的原因進行分析，可見當前其在市場中處于弱勢地位，因此，建立行之有效的稅務風險防控體系勢在必行。從不同角度分析尋找提升企業稅務風險防控效果的方法和途徑，從而降低企業發生稅務風險的概率或者減輕稅務風險相關損失，進一步提升中小型國有建筑施工企業的市場競爭力，使其不斷發展壯大，提高發展的質量，促進國有資產保值增值。