如何做好新形勢下審計全覆蓋工作

孔 嫄 煙臺市審計局

審計署審計長侯凱在2021 年全國審計工作會議提出，2021 年要高質量開展審計全覆蓋工作，把握形式與內容的統一，形成常態化、動態化震懾。近年來，大數據技術在審計中應用廣泛，在一定程度上實現了審計范圍擴大、審計效率提高等方面的長足進步。在新形勢下，傳統審計方式與大數據結合，建立創新型的“互聯網+審計”的工作新模式，進一步開展審計全覆蓋工作。

一、審計全覆蓋概念闡述

為深入貫徹落實習近平總書記關于開展審計全覆蓋工作的重要指示和《中央審計委員會辦公室印發〈關于深入推進審計全覆蓋的指導意見〉的通知》(中審辦發〔2019〕21 號)要求，依法全面履行審計職責，拓展審計監督廣度和深度，消除監督盲區，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責[1]。不僅是對新形勢下審計全覆蓋的要求，切實發揮“經濟體檢”作用。

基于社會經濟發展的實際，審計全覆蓋從根本上來說就是要對審計范圍和審計群體進一步擴大。首先，審計全覆蓋工作的展開需要和國家治理體系相結合，置于國家監督體系之下開展審計全覆蓋工作。審計全覆蓋最需要加強相關法律法規的約束力，堅決禁止腐敗貪污；其次，只有完成對于審計對象的全覆蓋，才能夠為審計全覆蓋工作的展開奠定基礎。宏觀上來說，國家審計是一種經濟調控的途徑，對履行公共經濟責任、維護國家經濟繁榮穩定具有重要的監督作用。從審計的覆蓋對象來說，審計時間、審計事項都份屬于審計對象全覆蓋的具體過程中。

二、審計全覆蓋推進的困難之處

審計署《關于實行審計全覆蓋的實施意見》中要求，各級審計機關要建立健全與審計全覆蓋相適應的工作機制，科學規劃，統籌安排，分類實施，注重實效，堅持黨政同責、同責同審，通過在一定周期內對依法屬于審計監督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領導干部和國有企事業領導人員履行經濟責任情況進行全面審計，實現審計全覆蓋，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。審計工作多且雜，所以在工作推進的過程中存在著一定的困難之處。

(一)缺乏統一的審計信息系統

隨著大數據時代的到來，審計工作日益增加，大量的電子數據匯入，使得傳統的抽樣審計、人工復核等審計方法失靈，導致審計進度效率降低。例如，為杜絕偷漏稅現象，2003 年成功推出稅務系統的金稅二期，在一定程度上改善了金稅一期應用期間，出現的偽造增值稅專用發票和騙取出口退稅的惡劣問題。目前，金稅三期的應用采用區塊鏈技術進行發票監控，實時核查企業底賬，查詢企業的資產、設備、存貨、成本、費用等發票稅收情況，打造信息透明化的審計監督系統。但是，當前的審計系統也存在一定的不足之處，缺乏統一的審計系統進行統籌總領。盡管審計單位也在努力展開基層單位的電子業務數據收集工作，但數據的準確性和真實性還是值得商榷的，因為公開透明的數據可能是經過處理的，所以僅供參考，對于有計劃的貪腐舞弊單位來說，這樣的審計監管力度還是遠遠不夠的。審計機關應該加強對于基礎單位的數據關聯，建立起統一的審計信息系統，利用大數據技術來確定分析審計工作的重點，進一步提高審計工作的效率。

(二)審計工作難以獨立開展

現行的《審計法》規定“地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關領導為主[2]。”地方審計機關需要在地方政府的領導下推進審計工作，對于審計人員的管理也是雙重領導制度，轄區內各類資源的調配及職務的升遷等，關系審計人員切身利益的方方面面也都需要獲得的地方政府領導的審批。轄區內的審計機關人員工作，無論是從最初的制定計劃到中期的審計工作執行，還是后期的審計意見匯報，其中的每一個工作環節都需要得到地方領導批準才可以實施。如此一來，就更加凸顯了審計工作難以獨立開展的缺點。例如：假設當審計人員對直接領導機關開展審計工作時，審計結果就可能會存在問題；即使不是直接的相關領導，需要展開審計工作的也會是和領導相關的其他領導，此類領導群體對于審計人員的發展都存在一定的制約性。因此，當審計人員無法做到脫離相關領導群體的制約，那么相關部門的信息資源就無法實現全面共享，對外部信息的資源成果利用就不夠不充分。

(三)審計隊伍力量薄弱

想要實現審計全覆蓋，首先最基本的就是要建設能夠勝任審計任務的審計隊伍，這就需要更多技能過硬的創新型審計人才加入。目前我國的審計隊伍人員欠缺，專業團隊的內部結構也是向財務會計和經濟法律傾斜，亟需能夠勝任大數據審計要求的審計人員。隨著高新技術產業發展的蒸蒸日上，審計人員甚至需要開展高新技術產業區塊鏈項目的審計工作。而審計人員是這些產業的重要監督者，所以需要熟知對方的產業要求，才能準確的發現問題癥結所在。因此，審計團隊的專業化建設已經迫在眉睫。

三、新形勢下開展審計全覆蓋的策略

(一)科學確定全覆蓋審計內容，實現多維重構

隨著新形勢下審計全覆蓋工作的開展，審計的中心環節已經轉變為對重點行業、重點領域開展全覆蓋式的審計工作。首先要對被審計的單位進行數據收集，建立數據。在現在的審計工作中是按照行業現狀和目的進行分類的，因此可以搭建三個相關的審計平臺：一是以預算審計為主要內容的財政審計平臺。二是構建財務收支審計和績效審計結合起來的經濟責任審計平臺。三是構建政府投資審計平臺。其次，要對審計對象進行匯總建立專屬項目庫。該項目庫既要對審計對象的數量進行詳細記錄，也要對之前的審計項目中所存在的問題進行詳細的備注，還需要對項目庫出入的審計對象進行排查，排查雖已入項目庫而長期未審的審計對象，對未來的審計工作作出合理規劃。同時，還需要全面開展審計工作，減少審計項目的重復、交叉，實行審計項目3—5 年循環輪審，最后要提前對相關審計對象進行考察，對于審計范圍進行合理布局，有序開展審計全覆蓋工作。同時，在下級機關獨立工作時，還可以有機接駁各級審計機關項目，實現聯動審計，以減少審計項目開展過程中審計資源的浪費。

(二)拓寬審計維度，展開審計全覆蓋工作

審計全覆蓋工作展開，需要對數據進行多維的分析，基于傳統審計人員的經驗所建立數據分析邏輯和風險判定規則之上,對已知業務關系和已知風險特征的數據進行掃描檢測。但是經驗化模型囿于固化的觀察角度和傳統分析邏輯的局限，在改革過程中很難應對改革新趨勢，就更加難以實現審計全覆蓋工作完成。因此,傳統審計模式展開審計項目時,需要加深審計人員對于被審單位的了解,持續關注相關數據, 以大數據審計全面揭示項目風險的能力。要達到以上的效果，首先需要對審計方式進行創新,打破審計人員固有的思維局限,對實現跨部門、跨層級、跨領域的數據納入進行深度的思考總結，實現拓寬數據分析維度,創新數據分析模型,提高審計效率。此外，基于傳統的業務流程和分析邏輯，審計人員可以試著將聚類分析、大數據分析、可視化技術等運用到審計工作中，最后查找出非常規、隱蔽性強的風險。其次，大數據審計的推行，亟需政府的支持，并且需要協同數據處理的相關技術人員，進行標準化、準確化的數據建設。大數據審計龐大的數據維度配合上完整的證據鏈條，能夠更準確高效的發現問題。此外，就我國目前的情況來看，各部門的審計工作之間存在著一定的差異，例如，各部門所采用的數據庫技術、數據結構和格式等都有所不同,更有甚者，連同一信息的數據表達都是不一致且不完整的，因此造成了數據整理和清洗的工作量較大等問題，直接影響大數據分析的效果。所以，要想解決此類問題，就必須從政府部門整體開展標準化的數據建設；另外就是要求相關技術人員，基于數據匯總的環境，關聯相關數據，建立標準的數據表。最后，還需要制定統一的審計數據規劃制度,并按統一的數據規劃歸集相關數據,最終實現全覆蓋式的審計數據標準化收集。

(三)搭建網絡審計平臺，實現常態化全覆蓋監督

隨著信息技術的進步，可以利用大數據平臺對審計單位進行實時在線分析和監控,建立實時在線的風險評估體系,充分發揮審計數據分析的前瞻性功能。審計機關要在對數據資料嚴格保密的基礎之上，對大數據進行集中處理，建立數據定期報送制度。還需要建立國家審計數據系統和數字化審計平臺，對于數據處理和分析能力做到大幅度的提升。最后劃分出不同功能類型的大數據審計平臺，如針對數據處理的多類型數據處理能力的綜合數據平臺和基于審計數據分析模型的智能分析平臺,對被審計單位進行審計前的控制規范，實時監督，防患于未然，進而達到杜絕貪腐的目的，推動實現審計全覆蓋工作。

四、結語

當前的審計全覆蓋工作確實還存在著很大的改進空間，就我國而言，推行大數據審計是當下最為可行且有效的措施。大數據對于審計相關數據處理具有很高的效率。大數據審計與傳統的人工審計在審計方法、審計范圍等各個方面都大相徑庭，因此審計機關需要給予審計人員足夠的獨立空間，加快建設統一的審計體系。增加審計人員的現代化審計技能培訓，組建專業化的審計團隊，多渠道齊頭并進，充分利用大數據審計的優點，推動實現審計監督全覆蓋目標。此外，新興技術的使用也需要傳統手段進行基礎支持，在二者協同的環境下，進一步推動我國國家治理的現代化進程，提高審計整體效能，促進新形勢下審計全覆蓋的實現，進而推動社會健康穩定發展。