工程項目竣工財務決算審計質量控制研究

汪郁

重慶兩江新區財政投資評審中心 重慶 401121

目前，經濟不斷發展，建筑行業發展空間擴大，行業發展速度增加，其中的弊端也逐漸顯露出來，在工程項目竣工財務決算審計質量中的審核問題，在工程造價管理具有必要性影響，作為其中的必要程序，提高重視程度，對工程順利開展具有重要作用。在工程項目中，項目決算審計工作與工程實際效益具有直接性聯系，其重要性不言而喻。現階段，在工程項目竣工財務決算審計工作中問題較多，對工程造價控制效果造成影響，結合審計出現的缺漏，需要采取合理化措施解決[1]。

1 工程項目中財務決算審計內容概述

這一工作的開展主要是根據我國相關法律，由我國審計部門針對基建項目工程的實際造價以及投資產生效果進行審計，具體化的審計內容是項目在籌建直至竣工階段，產生的實際費用支出情況，其中主要包含建筑安裝投資、設備投資和待攤投資等。審計工作具有監督性以及精細性，工程竣工決算審計工作中，主要劃分以下幾部分內容：首先是依據執行內容，在工程項目竣工后財務決算依靠的編制依據，工程項目實際設計以及執行具體情況，項目進行概算過程重要依據以及相關內容，包括最后的執行效果；其次是工程費用，主要是指各項工程費用使用合法性，例如工程資金、到位資金、建設資金或者是建設成本等；最后是交付使用財產的完整性，成本核算準確性等[2-3]。

2 工程項目竣工決算審計工作中重點分析

工程項目竣工決算審計工作重點首先是建安投資部分的工程結算審計，其審核要點主要是工程合同的審核，合同工期、質量、違約條款等是否完全履行，合同約定的結算方式以及合同價款的調整因素是否與投標文件相符。工程量是工程造價計算的基礎，在審核工程量時，應熟悉工程量計算規則，全面了解工程變更簽證情況，并根據現場踏勘情況仔細核對，審核工程量有無多計、漏記以及計量單位是否一致，要特別關注隱蔽工程的工程量[4]。

其次，工程項目竣工財務決算審計應當重點關注基本建設程序執行情況，是否嚴格履行立項批復、可行性研究、初步設計、概算批復等審批手續。財務決算編制依據是否符合我國相關規定，項目概算執行情況，是否按照初步設計執行，各個單位工程建設中需要按照批準的概算內容執行，不能隨意擴大建設規模，判斷其是否出現重大質量事故或者是經濟損失。工程、設備是否經過招投標，有關招投標文件、記錄是否完備、合法，招標監督過程是否符合規定。在工程項目審計開展過程中，需要加強項目資金來源以及資金實際到位等情況審計準確性，保證建設資金利用合法性。另外還有工程項目的建設成本，費用支出的合法性，是否全面推行合同制，并嚴格按照合同內容完成相關工作，嚴格按照合同條款進行款項支付，不能出現超過標準以外的管理費用或建設成本等。

3 審計工作的程序概述

在工程項目竣工財務決算審計工作中主要劃分為五部分，也就是審前調查、審計準備、實施、結案以及歸檔。首先，工程建設單位需要將相關審計資料登記之后，收集相應決算資料，調查送達的資料，將符合要求的資料送至審計單位，方便下一階段的審核；接下來是審計實施準備，需要制定相應的審計方案；進入審計實施階段；結合審計實際情況出具審計報告，在征集被審計單位意見之后出具定案表，再出具正式審計報告；最后一步需要將工程項目竣工財務決算資料整理入檔[5]。

4 審計工作中存在的問題

4.1 工程結算把關不嚴，出現報價不準確情況

在工程項目竣工結算審計工作中，出現虛假情況主要分為兩種，其一是多計材料價格，由于建筑材料品種多，價格差異大，如果不深入了解市場，審計人員很難準確把握材料價格。材料材質不同、規格不同、產地不同、渠道不同，其實際價格無法核實，部分施工單位往往虛報材料價格，多計工程造價。其二是多計工程量，虛假簽證，盲目簽證，因施工人員和項目現場管理人員責任心不強或受不當利益驅使，常常出現虛假簽證，有的多簽工程量，有的虛簽材料、設備規格、型號、品牌，以次充好等。

4.2 審計流程不夠完善

竣工財務決算審計工作開展需要提供結算資料、審核合同、成果資料、財務憑證等，需要多部門協調開展工作，這一過程較為復雜，流程較長，現階段流程審核中，有部門獨立運作的情況，簽批手續時間跨度長，降低審計工作效率。

決算審計中，建安投資竣工結算審計也是很重要的部分。結算審計工作中沒有參與工程實施全過程，僅僅在最后一階段負責結算工作，因此工程造價總流程機制缺乏。在工程造價工作中，其總流程機制細化為項目策劃、協商、圖紙設計以及材料用量以及施工工程量要求等。結算審計工作是在竣工之后，結算工程造價，因此結算內容中也需要包括施工過程中工程量投入，但在結算審計工作中并沒有對施工期間費用進行準確計價，全過程審計以及結算審計概念存在較大矛盾，對最終結算價格造成影響，結算審計工作也存在較大難度，施工單位在這一漏洞中會趁機賺取非法利潤。

4.3 竣工財務決算工作基礎薄弱

首先，在項目竣工財務決算工作開展中，缺乏完善的基本建設項目資料。建設單位對竣工財務決算重視程度不高，忽略資料收集、整理以及備案保存，難以保證財務決算的準確性和完整性。另外，有些單位在簽訂合同時對業務不夠熟練，法規意識淡薄，造成資料手續不完善，引起資料本身先天性缺失。還有部分單位因保管不善，人員流動性大，工作移交制度不落實造成決算資料缺失，導致很多項目不具備辦理竣工財務決算的條件。

其次，竣工財務決算成本歸集不準確。竣工財務決算是全面反映建設全過程情況的文件，不僅包括建安投資，還包括設備投資和待攤投資。部分單位由于決算人員業務不熟，工作不細，賬務處理不規范，在決算中僅包括建安投資，部分設備投資和待攤投資沒有納入到決算范圍，造成決算數據不準確，項目成本歸集困難。還有些單位隨意擴大規模，超出概算范圍建設，列支超標準、不符合規定以及與項目無關的成本費用等，竣工財務決算基礎總體來說較為薄弱[6]。

4.4 竣工財務決算工作普遍滯后

存在已竣工驗收且資產交付使用多年仍未履行轉固手續的情況，致使財務管理和資產管理均不規范。《財政部第81號令-基本建設財務規則》第三十三條“建設周期長、建設內容多的大型項目，單項工程竣工具備交付使用條件的，可以編報單項工程竣工財務決算，項目全部竣工后應當編報竣工財務總決算。《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503號）第二條 “基本建設項目完工可投入使用或者試運行合格后，應當在3個月內編報竣工財務決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2個月，大型項目不得超過6個月。”然而，建設單位普遍受項目施工合同段多，項目建設周期長，決算資料收集困難，單位不重視財務決算工作等因素的影響，絕大部分項目都是在項目竣工交付使用一年甚至多年后才開始辦理竣工財務決算工作。

5 決算審計工作順利開展的措施

5.1 確定施工材料價格，嚴格審核項目實際工程量，控制工程結算造價

在工程項目竣工結算審計工作中，重點審計對象就是工程項目中的材料價格，在工程投資中占比較大，極易出現弊端。審計時應根據合同約定調整材料的種類、風險幅度和調整方法等條款，結合材料價格建立數據庫，并根據相關政策文件、材料價格市場調查信息、發票單據、購銷合同等，嚴格把控材料價格。

同時，審計過程中應加強現場踏勘，嚴格按照竣工圖紙對工程量進行審核，全面了解工程變更簽證情況，以現場實際取得的數據為依據，嚴格按照定額上規定的工程量計算規則及有關說明，按順序逐項進行計算及核對，確保工程量計算的真實性和準確性。在決算審計工作中針對已經購買的設備需要審查其概算范圍，在施工過程中主材料的消耗情況需要按照決算中概算消耗量審計，確定實際超出情況以及原因，為竣工結算工作提供支持[7]。

5.2 完善內控管理流程，重視審計與執行工作，提升效率

建設單位應當梳理項目實施過程中的流程，將不必要的環節適當簡化，加強跨部門溝通協作，明確各個環節關鍵人員的職能職責，建立定期匯報機制，重視竣工財務決算編制工作，提升效率。

同時，要根據外部法規制度，建立明確的、具備可操作性的內控制度，在流程上對必要的環節加強監督和管理。如在工程變更簽證上：一是及時做好簽證，督促施工單位對變更事項做到日清月結，并對價款的合理性進行確認；二是引入監理機制，由監理單位對變更的工程量、價款進行確認，防止偷工減料，保證工程質量；三是建立變更簽證審批制度，按投資額確定項目變更審批制度，對超額部分，經黨組或管理層集體討論審查確認，防止施工單位隨意變更簽證來增加工程造價。

5.3 重視建設項目的前期準備工作，奠定竣工財務決算基礎

在項目建設過程中，基本建設項目前期工作以及優化措施對竣工財務決算管理具有重要影響。在項目開展過程中，明確各個環節的負責人，在招投標、簽訂合同、取得各種原始資料時，應當嚴格規范管理，避免資料丟失。同時，應加強財務人員的培訓，提高財務人員素質，規范賬務處理，嚴格按照項目歸集成本，并在支付項目成本時對相關費用進行把關，嚴格按照概算批復范圍進行項目建設，超出概算范圍的支出應當“先審批、后實施”，為后面的竣工財務決算奠定基礎[8]。

5.4 加強領導和管理，及時組織竣工財務決算

要重視竣工財務決算編制工作，成立負責編制竣工財務決算的組織機構，明確參與辦理決算的人員和職責，在竣工結束三個月內完成竣工財務決算的編制工作，項目相關人員不得隨意調離，確保按時完成決算編制工作。

6 結語

工程項目竣工決算審計工作開展與工程投資效益息息相關，有利于建設經驗的總結，提高項目管理水平。不斷強化審計工作開展強度，在實際建設中杜絕浪費，將其中的負面現象最大程度遏制，提高審計工作準確性。