內(nèi)控角度下的國有企業(yè)物資采購審計(jì)工作要點(diǎn)探究

韓曉

山東濱州煙草有限公司 山東濱州 256600

近年來，隨著反腐倡廉工作的不斷推進(jìn)，國家對審計(jì)工作的開展越來越嚴(yán)格，經(jīng)過對審計(jì)工作的總結(jié)發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)物資采購方面存在的問題比較嚴(yán)重，物資采購過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都存在一些不良現(xiàn)象，這充分顯示出國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性，內(nèi)部審計(jì)可以說是國有企業(yè)發(fā)展路上的清道夫，內(nèi)部審計(jì)工作的高效開展可以清除制約國有企業(yè)發(fā)展的一切障礙，而實(shí)施國有企業(yè)物資采購審計(jì)工作，可以促進(jìn)國有企業(yè)物資采購的規(guī)范性，避免營私舞弊等問題的出現(xiàn)，而分析國有企業(yè)物資采購審計(jì)工作要點(diǎn)，可為物資采購審計(jì)工作的高效開展提供可靠保障。

1 審前準(zhǔn)備階段

1.1 確定審計(jì)范圍

從對國有企業(yè)內(nèi)部控制管理相關(guān)文件分析中可以看出，采購審計(jì)工作范圍與采購業(yè)務(wù)直接相關(guān)。采購業(yè)務(wù)需按照采購計(jì)劃進(jìn)行，采購對象包括日常經(jīng)營活動所需的各類物品，如生產(chǎn)設(shè)備、辦公設(shè)備以及后勤物資等直接或間接與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的物品。采購審計(jì)工作范圍包括上述采購對象，但不包括甲方公司制定的供貨商或品牌提供的產(chǎn)品。之所以不包括甲方公司限定的產(chǎn)品，一方面是由于企業(yè)對于甲方明確要求的物品無法選擇，另一方面是因?yàn)閷ζ溥M(jìn)行審計(jì)沒有實(shí)際意義。審計(jì)范圍的選擇也與時(shí)間有關(guān)通常選取上一完整年度，或因具體要求向上追溯，以達(dá)到充分把握企業(yè)采購業(yè)務(wù)狀況的目的。

1.2 選取審計(jì)對象

國有企業(yè)的結(jié)構(gòu)層級角度且零散分布在全國各地，無法實(shí)現(xiàn)全面細(xì)致的審計(jì)工作，因此需要有選擇性的選取審計(jì)對象。在確定審計(jì)對象之前，需結(jié)合公司實(shí)際，對下屬單位的經(jīng)營情況、采購形式等進(jìn)行充分分析，梳理總結(jié)出可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)并按照風(fēng)險(xiǎn)等級進(jìn)行劃分，而后形成針對性的審計(jì)方案。審計(jì)方案中需明確的內(nèi)容包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人員安排、審計(jì)內(nèi)容等信息，并根據(jù)前期的分析結(jié)果將下屬公司中所占份額較大的作為重點(diǎn)審計(jì)對象，優(yōu)先對其開展審計(jì)工作。

1.3 明確審計(jì)方式

審計(jì)常使用的兩種方法為現(xiàn)場審計(jì)和報(bào)送審計(jì)，根據(jù)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)等級識別，一般高風(fēng)險(xiǎn)等級的需要采用現(xiàn)場審計(jì)的方式，并根據(jù)前期調(diào)研結(jié)果，明確需進(jìn)行審計(jì)的領(lǐng)域。而采用報(bào)送審計(jì)方式的審計(jì)單位，需根據(jù)實(shí)際情況要求其提供物資采購的相關(guān)資料文件并檢驗(yàn)其真實(shí)性。

2 現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施階段

現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施過程中，需要審計(jì)人員根據(jù)前期制定的審計(jì)方案開展審計(jì)工作，采用現(xiàn)場詢問、抽樣檢查等方式落實(shí)審計(jì)方案中明確的審計(jì)工作。現(xiàn)場審計(jì)工作常采用順查和逆查兩種方法，即按照取證順序不同所采用的不同方法，方法的選擇需根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況確定。

2.1 順查法

順查發(fā)即是按照采購業(yè)務(wù)的流程順序進(jìn)行審計(jì)取證工作，采用此方法進(jìn)行審計(jì)工作要以采購業(yè)務(wù)制度為抓手，按照采購流程推進(jìn)審計(jì)工作開展，重點(diǎn)關(guān)注采購流程的各個(gè)節(jié)點(diǎn)。此方法具有連續(xù)性特點(diǎn)，能夠?qū)Σ少彉I(yè)務(wù)的全流程進(jìn)行全面細(xì)致審計(jì)，同時(shí)操作起來有采購流程制度為依據(jù)，實(shí)施簡單。具體的工作包括以下四個(gè)內(nèi)容：

（1）采購制度體系建設(shè)情況．采購制度體系建設(shè)情況是順查法首先需要關(guān)注的，一方面采購制度體制是保證采購管理工作正常開展的前提，另一方面也可作為審計(jì)工作的一個(gè)抓手。具體來說，對采購體制制度的審查需關(guān)注的內(nèi)容包括制度的完善性、建全性以及可操作性等等。采購流程、采購方式、詢價(jià)問價(jià)是否合理，這些都是需重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。審計(jì)工作的具體實(shí)施方法主要是現(xiàn)場資料查閱，包括對制度文件和審批文件的查閱。此外，采購制度的制定過程是否合規(guī)也需單獨(dú)進(jìn)行審查。

（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置情況．根據(jù)被審計(jì)單位的具體業(yè)務(wù)和規(guī)模大小，其設(shè)立的采購部門在結(jié)構(gòu)上會有一定差異。審計(jì)人員要根據(jù)實(shí)際情況對被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)對象包括結(jié)構(gòu)層級設(shè)置、崗位責(zé)任劃分等，重點(diǎn)關(guān)注機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，崗位責(zé)任是否明確，采購全流程是否有專人負(fù)責(zé)、各崗位業(yè)務(wù)是否交叉等等。

（3）采購業(yè)務(wù)流程．對采購業(yè)務(wù)流程的審計(jì)工作要注意系統(tǒng)性，對流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)既要進(jìn)行專項(xiàng)檢查，也要從全局角度對整個(gè)流程進(jìn)行把控。審計(jì)內(nèi)容主要包括預(yù)算制定、供貨商選擇、合同簽署、測試驗(yàn)收以及付款結(jié)算等主要環(huán)節(jié)。

（4）采購后評估情況．采購后的評估工作也是需要重點(diǎn)審計(jì)的對象，這項(xiàng)工作常被忽略，但是卻對審計(jì)管理具有重要作用。審計(jì)內(nèi)容包括是否按照制度要求進(jìn)行總結(jié)評估、評估報(bào)告的內(nèi)容是否真實(shí)、是否囊括高風(fēng)險(xiǎn)采購環(huán)節(jié)分析以及監(jiān)督檢查工作是否落實(shí)到位等等[1]。

2.2 逆查法

逆查法的操作順序與采購流程是相反的。不同于順查法以制度建設(shè)情況審計(jì)為起始點(diǎn)，逆查法以采購結(jié)果為審計(jì)切入點(diǎn)。其目的是通過對不良結(jié)果的分析，找出引發(fā)問題的原因，為后續(xù)完善制度機(jī)制提供參考。逆查法審計(jì)具有較高的針對性，通過這種方法，審計(jì)人員的工作更具針對性，能夠有效減少繁瑣的中間過程，提高審計(jì)效率。

3 審計(jì)報(bào)告撰寫階段

在審計(jì)工作結(jié)束之后，需根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際開展情況撰寫審計(jì)報(bào)告。報(bào)告以審計(jì)工作中產(chǎn)生的中間文件作為依據(jù)，以前期制定的審計(jì)目標(biāo)為核心，最終形成能夠反應(yīng)被審計(jì)單位真實(shí)情況的書面內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告通常由采購業(yè)務(wù)執(zhí)行情況概述、審計(jì)問題說明以及整改措施建議等組成。審計(jì)報(bào)告是對審計(jì)工作的總結(jié)，內(nèi)容包括審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位提供資料的專業(yè)分析，也包括現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題以及問題的針對性整改意見。撰寫審計(jì)報(bào)告，要求審計(jì)人員對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題真實(shí)且清晰地表達(dá)出來，對問題的整改建議具有可操作性，需要審計(jì)具有一定的專業(yè)能力。

4 結(jié)語

以上文章針對國有企業(yè)物資采購審計(jì)進(jìn)行了比較全面的分析，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展物資采購審計(jì)工作時(shí)，可將以上內(nèi)容作為參考，全面考慮審計(jì)前準(zhǔn)備、審計(jì)工作具體實(shí)施以及審計(jì)報(bào)告編制三個(gè)工作環(huán)節(jié)的注意事項(xiàng)和工作重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上合理規(guī)劃國有企業(yè)物資采購審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，為物資采購審計(jì)工作的高效推進(jìn)奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)物資采購審計(jì)的核心目的。