中小微企業稅收優惠問題及對策研究

張 英 亞太鵬盛四川稅務師事務所股份有限公司

引言

我國目前大多數小微企業在整個經濟結構當中都占據著十分關鍵的位置，其數量大、分布廣泛、規模小，成為了經濟支柱當中有力的力量之一，支撐了國家的經濟水平全面發展。但是隨著日趨激烈的市場競爭以及日趨嚴峻的經濟環境，中小微企業的發展越來越艱難，國家也因此出臺了一些扶持政策以促進其順利發展和進步，其中最為突出的就是“稅收優惠”方面的政策，對中小微企業起到了非常有利的扶持作用，令企業得以順利發展和進步，不過在實際實施的過程當中仍然出現了一些問題，有待解決。

一、稅收優惠政策在企業中的傳導機制

其一，促進企業建設以及發展。國家政府部門借助稅收政策使社會資源逐漸傾斜到中小微企業當中，但信息不對稱等客觀存在的問題令國家經濟發展產生波動，此時更加需要政府的協調作用，積極發揮調控能力，令小微企業得以在市場環境中生存和發展，優化外部環境。整體來說，稅收優惠政策的良好應用使小微企業得以在市場競爭中得以公平發展，避免大型企業的強力壟斷誘發無法經營的風險隱患。

其二，改善企業資金困難問題。長期以來，中小微企業的融資困難問題始終令其難以順利發展，尤其是小微企業，從國際經驗的角度來說，很多新建的小企業借助政府予以的扶持政策(如降低稅收等)持續積累利益資本，緩解自身的資金壓力，如，美國、日本等，其中小微企業的發展中需要購入設備就能夠獲得較為低比例的優惠稅收政策。我國也參考了此類理論和經驗，加大對中小微企業的扶持，令其能夠在市場經濟體制的大環境下逐漸解決資金困難的問題。

其三，鼓勵資源流入企業創新。作為為中小微企業的持續發展提供動力的政策支持方案，市場經濟發展也需要其支撐性的力量，國家出臺了諸多方案扶持企業的發展，借助資源引導的方式，令其促進企業創新經營，促成資源導向配置效應。高新技術創新，成本下降和稅收政策相互關聯，較高的研發成本可能會影響到中小微企業的創新發展，而政策的優化能夠改善這一問題；開發新產品并投入市場之后，自身的經濟效益也得以提升，進而令政府創新企業發展的目的得以實現，并推進企業更好發展，促成科技成果的全面轉化。

二、中小微企業持續發展的積極作用

(一)能夠有效助推實體經濟穩健發展

從世界范圍內來看，各個國家、各個地區的大量中小微企業都在各自的行業和領域內發揮著自己的獨特的推進作用。社會大環境中，中小微企業作為比較特殊的一個大規模的整體，對于國民經濟起到了關鍵性的作用，其總體的經營效益往往會占據整個國民經濟的大比例，貢獻明顯。

以我國的基本情況而言，全部企業類型當中，中小微企業的數量占據著絕對的優勢地位，超過全部企業數量的95%以上；而從國民生產總值的角度來看，中小微企業也能夠占比45%以上；從經營類型上來看，中小微企業主要集中于輕工業制造業、衣食住行等諸多領域。總體來說，中小微企業和國民實體經濟密切相關，尤其是在如今“新冠病毒”的沖擊下，世界范圍內的實體經濟都呈現出明顯的蕭條趨勢，經營不善的中小微企業紛紛退出市場，而我國多數中小微企業在國家和社會的幫扶下，呈現出了比較穩健的發展趨勢。

(二)可以全面促成社會就業崗位供給

當前我國的資本密集型企業仍然集中在大型企業的范疇當中，接納人才數量始終比較有限，很難改善我國社會“就業難”的重要問題。中小企業則大多集中于勞動密集類的行業當中，能夠更多地吸納社會上的閑置人才，進而有效改變當前的就業問題，令人們有更加廣闊的就業機會和更多的就業選擇。根據相關的數據統計證明，同樣的固定資產投入的情況下，中小微企業能夠接受74%甚至更多的勞動力，相對而言，大型企業僅僅能夠接納26%左右的勞動力；同樣的產值情況中，中小微企業能夠接納更多的勞動人才。因此，可以認為，如今我國呈現出越來越嚴重的社會就業問題的大環境下，中小微企業能夠在就業問題改善上做出卓越貢獻。

(三)有力促成技術創新全面發展路徑

“民者，國之根也，誠宜重其食，愛其命”，孔子的話穿越歷史的場合，到今天依舊振聾發聵，不斷警示我們技術創新是我們發展企業、發展國民經濟的過程當中必須要關注的重點。而中小微企業的技術創新也在基本路線運行方面發揮了至關重要的作用，促進社會飛速發展，推動經濟跨越進步。

有相關的研究人員提出，中小微企業因為資金問題或者資源不足等方面的影響，很難直接承擔較高的技術研發費用，其技術創新始終呈現出不容忽視的嚴峻現狀，例如，很多中小微企業僅僅關注了技術創新表面，忽視了技術創新的深層內涵，影響到了其永續發展的巨大潛力；再例如，中小微企業應對風險的能力相對薄弱，處于市場效益提升、市場經濟體制越發復雜的大背景當中，創新是必然，但是也舉步維艱。顯然，助推中小微企業的技術創新合理運行是十分關鍵的。

三、企業稅收優惠政策的落實現狀和問題分析

(一)優化政策

“稅收優惠”指的是一種國家政府部門結合實際情況對整個國民經濟體制進行宏觀調整的措施，也是對各規模的企業起到創新激勵作用的策略之一，國家稅務局目前發布“雙創”優惠政策以及政策改革等都是促進中小企業發展的政策。

中小微企業較之大型企業來說，其運營模式有比較顯著的差異，企業于市場占有率上自然也會有差異。我國的稅收政策在制定征收率方面有必要保證差異性對待，制定出合理的差額征收率，以期能夠實現政府部門包容、扶持中小微企業的目的，令中小微企業能夠進一步提升抵抗風險的能力，創建一個較為理想的政策環境。

但是在實際當中，很多中小微企業并沒有多余的精力去關注相關政策，而且也沒有機構或單位幫助他們去了解。發布優惠政策之后，很多企業因為過多顧慮并不會去了解差異稅收政策的適應性；相對的，稅務單位對于中小微企業的發展情況也沒有一個全面客觀的了解，導致雙方信息不對等，很容易誘發納稅期間的問題和風險矛盾。

(二)減免稅收

適當的稅收減免能夠在較大程度上幫助企業解決資金匱乏方面的問題，并扶持企業擁有過充足資金引入一些先進的技術和設備，促成新產品開發，有助于實現行業轉型。

但是在實際當中，目前予以中小微企業的優惠大多都是階段性的優惠，并沒有長期持續性的作用，勢必會影響到企業的長期發展和前景規劃；另外，一部分稅收優惠屬于是搶救性質的政策優惠，對瀕臨破產注銷的企業而言，起死回生效果并不理想。雖然國家嘗試通過鼓勵貸款、放寬擔保等措施鼓勵對未上市的中小微技術企業予以投資，但是大多數創業投資企業都是比較理性的經營者，并不會為優惠政策放棄風險考慮。

(三)公平稅制

針對不同類型稅種展開的整改策略，令企業的所得稅有所提升，印花稅免征大多針對中小微企業，個人所得稅也有一些特殊照顧，實現了比較理想的簡化和公平。

不過實際落實的過程中，較少考慮企業類型和行業，稅收政策仍然存在一些不公平的問題。整體來說，稅收政策制定滿足國家針對中小微企業的扶持意向，其中處于既承擔了稅收貢獻也承擔了就業貢獻的諸多中型企業，不但沒有大型企業在市場上的強競爭優勢，同時也缺少小微企業的強力扶持，仍然處在一個比較尷尬的不公平境遇下。

當前社會現實中的稅收優惠政策存在的問題，既有主體的原因，也與體制有直接關系。小的、好的機制或事物應及時正確引導，為社會發展服務；小的、壞的機制或是事物應及時改正或是消除，避免危害社會。在稅收優惠領域，決策部署只是一個微小的細節，然而它所帶來的影響卻是深遠的。因此，解決稅收優惠問題，既需要優化戰略，也需要著眼形勢，著眼基本路線，創新政策，更需要加深環節，增強重點，糾正質量，激發方針。只有這樣，才能實現稅收優惠目標。

四、對策

(一)提升稅收優惠的合理性

中小型企業的經營中也會出現行業差距方面的情況，針對不同規模和類型的企業，需要制定出差異性的稅收優惠方案。設置增值稅起征點也需要考慮收入差異。比方說，軟件開發類的中小型企業，往往并不會有極高的收益，此時就可以沿用現行標準；工業生產類的企業，一般收入會偏高，因此，可以稍微提升起征點。另外，還需要參考實際發展差異來完善政策，針對前景比較好以及值得扶持的企業提供減輕政策。

除此之外，為了能夠令優惠政策惠及更多中小企業，認定標準可以結合實際情況適當放松。納稅基數需要提升應納稅所得額標準，令優惠得以常態化。

當前大形勢背景下，中小微企業稅率可以適當降低。根據《人民日報》在2021年9月1日發布的報道來看，2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得,制造業研發費用加計扣除比例提升、科技型中小企業虧損最長結轉年限延長等優惠政策的疊加組合下，將有利于引導小微企業由“制造”向“智造”發展，提振企業信心，增強市場活力。

(二)鼓勵技術創新稅收優惠

就我國的現實情況而言，多數中小微企業進行創新發展的動力都比較衰弱，很難真正受到政策惠及，加上大多數企業都沒有條件從事高新技術領域的生產運營，更加難以享受高新企業補貼。因此，有關單位可以適當降低高新技術認定標準，并適當增加企業開發高新技術的加計扣除比例。

例如，對于剛剛注冊不久的中小微企業，或者正處于技術轉型期的企業，經過審批確認之后，可以為其提供3年以下的免稅政策，對于購入創新技術開發設備、技術資源等企業，可以進一步增加補貼和扣除力度，以期能夠促成企業的創新動力發展和強化。

(三)完善現行稅務審批模式

建立審批清單靜態更新功能和設施管理實時執行功能，在行政審批項目取消或下放后15個工作日內更新稅務行政審批指標，2個月內完成后續管理政策發布等，《關于進一步改革和管理信息化稅務行政審批制度的意見》中提出的新舉措，增加了稅制轉型范圍，簡政放權管理。

國務院印發《關于深化“證照分離”改革進一步激發市場主體發展活力的通知》，部署自2021年7月1日起，在全國范圍內實施涉企經營許可事項全覆蓋清單管理，對所有涉企經營許可事項按照直接取消審批、審批改為備案、實行告知承諾、優化審批服務等四種方式分類推進審批制度改革，同時在自貿試驗區進一步加大改革試點力度。《通知》提出，要大力推動照后減證和簡化審批。中央層面設定的523項涉企經營許可事項，在全國范圍內直接取消審批68項，審批改為備案15項，實行告知承諾37項，其余事項采取下放審批權限、精簡條件材料、優化審批流程、壓減審批時限等優化審批服務的措施。《通知》提出，要強化改革系統集成和協同配套。實施涉企經營許可事項清單管理，清單之外一律不得限制企業進入相關行業開展經營。推進電子證照歸集運用，2022年底前全面實現涉企證照電子化。

(四)企業自身加強內部管理

綜觀技術創新發展史，各國都在不斷改進分析指南，拓寬進展，提升辦法，在途徑上，力求完善。中小微企業受到其本身的準入門檻較低、規模普遍較小等特征的作用，處于優勝劣汰的激烈競爭環境當中必須要更加努力地過濾自身的產品，令創新產品能夠持續性地進入市場環境當中，確保市場競爭力，促成行業革新發展，發揮出自身無法替代的作用。

除了國家和政府部門提供的便捷服務和政策完善之外，企業自身也有必要強化管理力度，更好地保證稅收優惠的全面落實。例如，定期邀請一些本地高校專門研究金融稅收方面學術知識的教師進行線上或線下的講座，鼓勵員工學習、了解稅收優惠的最新成果；日常工作當中，開設激勵制度，鼓勵職工積極創新、努力工作，應用稅收優惠，提升企業資金合理利用效率。企業必須隨時關注國家和地方的會計制度變化，強化針對內部財務人員的工作業務培訓，隨時了解和普及現階段稅法和優惠政策的相關內容，完善工作機制，令企業納稅申報程序得以全面規范。政府部門也通過這樣的方式，積極促成中小企業的創新發展，整體來說，中小微企業的經營方式相對較為靈活，可以依照市場的變化在短時間內盡快開發產品、搶占市場，令技術成果能夠順利轉變成生產力，令國民經濟得以快速發展。

五、結語

綜上所述，企業作為國家創新體系的核心與主體，如何促進企業創新以驅動經濟可持續發展，成為當前亟待研究解決的重大現實課題。政府作為引導與規范企業行為的重要角色，企業的創新與政府行為的關系也一直是學術界關注的焦點。小微企業是我國經濟體制的重要組成部分，對推動國家經濟發展具有重要作用，在經濟發展進入新常態的形勢下，更需要政策來引導鼓勵企業創新，因此，科學衡量政府對于企業創新的引導作用有著重要的現實意義。在未來的道路上，我們必須還會遇到這樣那樣的矛盾和問題，必須還會遇到困難和險阻，面對來自各方的揣測和評議，惟有樹立統籌兼顧的理念，用注重強化去協調解決中小企業的發展問題，實現技術創新，才能取得突破。