加強事業單位會計內部控制的有效策略

張 晨 田芳芳 .遼寧省市縣財政專員辦服務中心 .沈陽房地產置業融資擔保集團有限公司

所謂會計內部控制是指事業單位通過授權審批、會計復核、不相容崗位分離與內部審計等控制程序，對事業單位內部會計核算、管理風險點進行有效的評估與控制，最終達到提高會計信息質量及資產使用效率，降低財務風險的目的。事業單位通過強化會計內部控制能夠協調事業單位內部各業務科室之間溝通、合作，通過提高會計信息的質量，可以大大降低會計差錯發生的概率，并為內部審計的工作提供良好的基礎。財務部門在開展會計內部控制工作后，可以通過各項控制制度有效地防范事業單位所面臨的風險，并保證國家出臺的各項財經法規被貫徹執行，避免事業單位承受過多的法律風險，也使事業單位保持良好的公眾形象，從而可以向人民提供更加優質的公益服務。

一、目前事業單位在開展會計內部控制過程中存在的問題

(一)事業單位內部仍缺少必要的內部控制意識

多數的事業單位由于編制限制或領導不重視等原因，未能按照會計內部控制中的不相容崗位分離制度設置相應的財務崗位、業務崗位，使事業單位內部各部門之間缺少了相應的監督、制約機制，內部會計控制制度作用將無法被發揮。同時，由于事業單位領導與財務人員缺少內部控制意識，造成財務人員沒有正確地理解財務核算與內部控制的關系，各部門也錯誤地認為內部控制完全是財務部門一個部門的職責，并未能給予財務部門開展內部會計控制工作必要的配合，這樣將造成設計科學、完善的內部會計控制制度無法被事業單位所執行，成為了應付上級檢查的一種形式，也使事業單位會計核算出現混亂，國有資產流失及貪污舞弊行為的發生。此外，多數事業單位財務人員仍將會計核算作為財務部門主業，并沒有真正參與到事業單位經營管理當中，加之，會計信息質量的下降，未能給予事業單位領導作出決策提出必要的依據，造成內部會計控制制度作用被忽略。

(二)事業單位制定的內部會計控制制度不完善

隨著國庫支付改革、政府采購改革及非稅收繳系統的上線，事業單位內部財務管理也在發生著巨大的變化。而目前，個別的事業單位并沒有根據政策的出臺相應對內部會計控制制度進行修訂，使事業單位非稅收入坐收坐支、房租收入不入賬及預算編制不科學等問題頻發，影響著事業單位正常業務開展，特別是未能針對新使用的系統平臺制定復核、內部審計崗位，使這些新使用的系統失去了應有的監管作用。綜上，內部會計控制制度能否與時俱進是確保事業單位會計信息質量及避免財經違規行為發生的保障。

(三)事業單位全面預算管理工作缺失

個別的事業單位在編制預算時仍使用傳統的基數編制方法，這種方法的最大弊端就是沒有考慮影響到預算指標受到的外界變化影響，極易造成財政資金被浪費。再者，個別的事業單位與上級主管部門、財政部門缺少必要的溝通，編制的預算指標存在一定的隨著性，與事業單位實際情況存在較大出入。

(四)事業單位內部評價機制缺失

目前，多數事業單位在年終考評時仍以是否完成預算作為主要考評內容，未能將內部會計控制制度執行結果作為考核內容，這樣將不利于事業單位內部會計控制制度被落實到位。例如，由于內部控制制度不作為考核標準，一些事業單位領導為了完成年初制定的非稅收入征收任務，故意指使財務人員編制虛假的財務數據，不但增加了事業單位違法風險，還會使事業單位內部各部門及工作人員降低參與內部會計控制制度運行的積極性。

二、加強事業單位會計內部控制的有效策略

(一)對事業單位財務人員進行業務培訓

按照財政部內部控制規范要求，事業單位應在內部明確財務部門的責任主體，并強化財務人員的內部控制意識，通過組織、參與內部控制培訓等活動，提高事業單位財務人員業務能力。

(二)強化事業單位全面預算管理

事業單位財務人員在編制預算前應參加同級財政部門組織的預算編制培訓會議，并認真地研讀新《預算法》與財政部門編制文件，結合自身管理需要，選擇零基預算編制方法，科學地編制預算指標。同時，事業單位內部審計部門應定期對預算指標執行情況進行監控，及時發現各部門在預算執行中出現的問題，通過及時向領導進行反饋，提高事業單位全面預算管理水平。

(三)不斷完善事業單位會計內部控制制度

1.健全事業單位治理結構。事業單位應在內部成立專職的審計機構，該機構應定期對會計內部控制制度執行情況進行跟蹤審計，幫助事業單位領導調整、修訂原有內控制度。

2.強化內部會計控制建設。內部控制制度作用的淡化，主要原因是由于事業單位領導未能將內部控制工作作為戰略目標，并未能在人才投入、經費保障、部門協調方面給予內部控制運行必要的支持。因此，事業單位領導應提高對內部控制制度工作的重視程度，從各方面為內部控制運行提供保障。

3.切實地防范事業單位財務風險。事業單位財務人員應首先對影響本單位運行的風險點進行梳理，針對風險點制定出可行的風險防范措施，并將這些風險防范措施與內部控制制度相結合，以制度的形式對事業單位經濟業務進行監控。同時，財務人員也應對事業單位會計報表進行分析，對盈利、償債、資產周轉等指標進行計算與分析，為事業單位領導查找單位風險點提供線索。

4.保證會計內部控制制度執行。設計再科學、再完善的內部控制制度也需要事業單位各部門、全體工作人員的認真執行，方能保證會計內部控制制度作用的真正發揮。因此，建議事業單位應由領導帶頭執行內部控制制度，督促各業務科室積極地參與到內部控制工作當中，并通過考核調動全體工作人員參與內控工作的積極性。

(四)強化事業單位內部監管

內部監督是確保事業單位內部控制作用發揮、會計信息質量提升的重要方式。事業單位應在內部成立獨立的審計機構，定期對內部控制執行情況進行檢查。同時，也可利用會計師事務所在獨立性、專業性方面的優勢，為事業單位內部控制運行進行“把脈”，及時地修訂內部控制制度。同時，事業單位除了要發揮內部審計的監管職能，還要強化各部門之間的約束與監督，通過內部控制制度中的不相容崗位分離機制，使重要的崗位之間形成牽制，有效地降低事業單位違法違規行為發生的概率。

(五)利用信息化技術提高內部會計控制工作效率

強化事業單位信息化建設，通過大數據、財務綜合性平臺提高事業單位會計核算的準確度，并將內部控制制度與財務管理系統進行結合，確保內部控制可以最大化地發揮效力。例如，事業單位在設計、開發軟件時，將會計復核、授權審批等風險控制點與軟件結合，督促事業單位內部各部門能夠按照內部控制制度要求執行不相容崗位分離。此外，事業單位還可通過大數據分析技術，對各項影響因素進行收集、分析，幫助事業單位領導制定各項決策。

三、結語

事業單位承擔了社會公益事業性服務，為了規范事業單位會計核算及保證國有資產安全、完整，事業單位應通過提高會計內部控制重視程度、強化人才隊伍建設與完善內控制度等措施達到強化內部控制工作的目的，提高事業單位會計信息的質量，更好地為廣大人民提供優質的公益性服務。