內(nèi)部控制在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究

賈彩瑕

河北醫(yī)科大學(xué)第二醫(yī)院 河北石家莊 050000

公立醫(yī)院是保障我國(guó)人民健康安全的重要機(jī)構(gòu)，除對(duì)日常來(lái)訪病人救治外，還擔(dān)負(fù)著對(duì)醫(yī)療領(lǐng)域重大疾病的研究、醫(yī)療設(shè)備器械的發(fā)展以及醫(yī)療應(yīng)用人才的培養(yǎng)等重要任務(wù)[1]。通常情況下，我國(guó)公立醫(yī)院收入來(lái)源主要分為三個(gè)部分：一是日常醫(yī)療收入，二是政府補(bǔ)貼，三是藥品的銷(xiāo)售收入，這三種收入來(lái)源對(duì)醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)十分重要。隨著醫(yī)療體制的改革，藥品銷(xiāo)售利潤(rùn)逐漸降低，醫(yī)院的收入變?yōu)橛烧a(bǔ)貼和醫(yī)療費(fèi)用為主，收入結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，也使得財(cái)務(wù)管理模式隨之改變。

1 內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制的提出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在一定的聯(lián)系，隨著企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化，內(nèi)部控制的重要性日益突出。內(nèi)部控制是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一個(gè)概念，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的指導(dǎo)下，為保護(hù)企業(yè)利益不受侵害，將單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完整地反映在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中，以充分調(diào)配內(nèi)部資源，使日常的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)能夠遵循內(nèi)部制定的規(guī)章制度，進(jìn)而極大提升運(yùn)營(yíng)效率的一套集相互監(jiān)督、科學(xué)管理和實(shí)時(shí)監(jiān)控為一體的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范體系。內(nèi)部控制包括兩方面內(nèi)容：①一是會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制主要涉及經(jīng)營(yíng)主體的資金和資產(chǎn)，保護(hù)內(nèi)部資產(chǎn)不受非法侵害，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確，以保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合政策、法律法規(guī)的要求。②二是管理控制。管理控制與經(jīng)營(yíng)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，旨在確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不偏離原始目標(biāo)，合理配置和優(yōu)化資源利用，極大地提升經(jīng)濟(jì)效益。這兩種管理模式各自涵蓋著經(jīng)營(yíng)主體的方方面面，相互協(xié)作、互相制約，形成一個(gè)完善的控制體系，為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)發(fā)揮巨大的作用。

2 內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的重要性

隨著現(xiàn)代管理制度的不斷完善，內(nèi)部控制已成為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可替代的組成部分。內(nèi)部控制體系作為一個(gè)較為完整的系統(tǒng)，能夠精準(zhǔn)地為經(jīng)營(yíng)主體鑒別、解決以及預(yù)防日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。在日益低迷的經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境下，即便是國(guó)立單位也難以獨(dú)善其身，因此，內(nèi)部控制同樣是公立醫(yī)院生存所必需的管理體系。強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，有利于公立醫(yī)院在與民營(yíng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)和化解經(jīng)營(yíng)危機(jī)，完善財(cái)務(wù)管理基本制度，提高資金使用的有效性以及預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，從而幫助公立醫(yī)院達(dá)到盈利目標(biāo)，支撐醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。在日常管理活動(dòng)中，建立完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的管理活動(dòng)，形成良好的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，提高醫(yī)院的營(yíng)業(yè)收益都有重要影響。對(duì)此，公立醫(yī)院應(yīng)充分重視財(cái)務(wù)管理，乃至整個(gè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要作用，深度理解內(nèi)部控制的各項(xiàng)原則，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

3 當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制應(yīng)用的問(wèn)題分析

當(dāng)前，我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的應(yīng)用出現(xiàn)了一些問(wèn)題，這與醫(yī)院的管理觀念和制度漏洞密切相關(guān)，包括：

3.1 多數(shù)醫(yī)院沒(méi)有充分了解內(nèi)部控制的深刻內(nèi)涵

許多公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理較為模糊，各種收入管理不夠細(xì)致，內(nèi)部控制效果不佳，這些都與醫(yī)院管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的理解不夠透徹有著直接關(guān)系。有相當(dāng)數(shù)量的醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)劃不夠科學(xué)，制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)；并且受管理崗位思想的驅(qū)使，以管理者經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定規(guī)章制度；當(dāng)管理者對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)收支了解不夠充分時(shí)，其管理工作就難以正常開(kāi)展，在決策方面也會(huì)出現(xiàn)較大的失誤，給公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制帶來(lái)很多漏洞[3]。既影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的效率，又影響了醫(yī)院的發(fā)展。無(wú)規(guī)矩難以成方圓，沒(méi)有科學(xué)的制度保障，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制就難以有效廣場(chǎng)落實(shí)。

3.2 內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用

當(dāng)前，我國(guó)許多公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)沒(méi)有建立嚴(yán)格的監(jiān)督體系，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在工作中沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)浮于表面，沒(méi)有落到實(shí)處，直接影響公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的效果。這是由于在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院實(shí)行的是院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，醫(yī)院由院長(zhǎng)以及其他管理崗位進(jìn)行管理，這些忙于醫(yī)療事業(yè)的“醫(yī)生”缺乏一定的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)工作落到輸出，尤其是沒(méi)有開(kāi)展審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督，使審計(jì)工作缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱

近幾年，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益增多，充分說(shuō)明了醫(yī)院各方面的管理都存在著較多的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。一是公立醫(yī)院缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。由于公立醫(yī)院并非盈利性質(zhì)，這使其在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中容易忽視盈利導(dǎo)向下的風(fēng)險(xiǎn)影響，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和應(yīng)急反應(yīng)策略，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)也難以做到有效控制、有效止損。二是風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不明確。清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要求，但是大部分公立醫(yī)院還沒(méi)有制定具體的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，十分盲目，只有在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才作出“亡羊補(bǔ)牢”的反應(yīng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理效果十分有限。三是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。當(dāng)在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，公立醫(yī)院一般會(huì)根據(jù)以往的成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行處理，而忽略了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的多變性和全面性，一旦發(fā)生變種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力十分孱弱，難以與內(nèi)部控制相結(jié)合。

3.4 監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有建立、健全

行之有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制對(duì)于防止醫(yī)療糾紛或財(cái)務(wù)欺詐有很大的積極作用。但是，當(dāng)下許多公立醫(yī)院沒(méi)有建立良好的監(jiān)督機(jī)制，或者存在一些尚未解決的缺陷。公立醫(yī)院雖有內(nèi)部控制體系來(lái)對(duì)各科室、部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督管理，但是沒(méi)有專(zhuān)設(shè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，只是針對(duì)某些業(yè)務(wù)工作進(jìn)行定時(shí)檢查，并沒(méi)有內(nèi)部控制整體進(jìn)行監(jiān)督[4]。有一些公立醫(yī)院設(shè)立了監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但還是有許多較大的問(wèn)題，如沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，將其隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，影響到審計(jì)部門(mén)責(zé)權(quán)的執(zhí)行。

4 提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作效果的策略

4.1 強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制意識(shí)

公立醫(yī)院的管理者要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，各個(gè)崗位、行政級(jí)別的管理者都需要學(xué)習(xí)和借鑒內(nèi)部控制的原理和理念。財(cái)務(wù)管理人員要多學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)的典型案例，并將學(xué)習(xí)心得同他人交流、分享，加強(qiáng)醫(yī)院整體對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，增強(qiáng)管理者的思想認(rèn)識(shí)，使其能夠采取相應(yīng)的措施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的積極作用。

4.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

4.2.1 加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

加強(qiáng)全院醫(yī)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是提高公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理水平的根本要求。每一位管理人員都應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，明確風(fēng)險(xiǎn)允許準(zhǔn)入范圍，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案。而一線醫(yī)務(wù)人員需要加深對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益之間關(guān)系的了解，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持長(zhǎng)期關(guān)注單位日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中所出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向管理人員進(jìn)行匯報(bào)，將風(fēng)險(xiǎn)在未導(dǎo)致?lián)p失之前加以其處理。

4.2.2 建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系

建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，醫(yī)院才能進(jìn)識(shí)別、防范、應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理體系由風(fēng)險(xiǎn)管理工作機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序兩種要素構(gòu)成。公立醫(yī)院應(yīng)定期評(píng)估所有已記錄的風(fēng)險(xiǎn)，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人每半年或一年組織一次全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。評(píng)估結(jié)果必須及時(shí)送達(dá)給醫(yī)院管理層，管理層通過(guò)協(xié)商會(huì)議作出風(fēng)險(xiǎn)管理決策，由全院管理人員和醫(yī)護(hù)人員共同執(zhí)行。建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的危害，并在此基礎(chǔ)上制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案。要將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)警應(yīng)用于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理整體有效性。

4.2.3 優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)有專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)實(shí)施。從內(nèi)部控制監(jiān)督的合理性和規(guī)范性出發(fā)，首先應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，要明確內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，給予其相適配的權(quán)利與責(zé)任[5]。此外，醫(yī)院的管理層還應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部控制的效果評(píng)估，對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行科學(xué)分析，找出內(nèi)部管理和審計(jì)工作中出現(xiàn)過(guò)的問(wèn)題，并落實(shí)到具體的科室、部門(mén)或者人員頭上。

4.2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理

醫(yī)院應(yīng)積極推行內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。首先，要注重建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。其次，要選擇高于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)水平的審計(jì)師來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性、專(zhuān)業(yè)性，使內(nèi)部審計(jì)工作有更高水平的質(zhì)量。此外，要完善內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，將醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的一部分，以第三方的形式監(jiān)控醫(yī)院各部門(mén)的財(cái)政使用情況。

4.2.5 有效控制經(jīng)營(yíng)成本

預(yù)算管理是國(guó)內(nèi)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的一部分，在財(cái)務(wù)管理中起著相當(dāng)重要的作用。許多公立醫(yī)院的政府補(bǔ)貼收入相當(dāng)有限，如果對(duì)醫(yī)院的財(cái)政預(yù)算管理不夠重視，醫(yī)院就會(huì)難以維持收支平衡，出現(xiàn)“透支”、財(cái)政赤字的問(wèn)題。當(dāng)前，許多公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)缺乏對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，預(yù)算編制失真，無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理，導(dǎo)致預(yù)算報(bào)表成為一紙空談[6]。

因此，公立醫(yī)院要有預(yù)算管理的意識(shí)，有效控制醫(yī)療費(fèi)用，改善醫(yī)療費(fèi)用混亂、預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不力的問(wèn)題。要通過(guò)醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算管理來(lái)對(duì)醫(yī)療費(fèi)用管理進(jìn)行制約和規(guī)范，要加強(qiáng)資金管理、收益管理、成本管理、資產(chǎn)管理等方面的工作，細(xì)化上述財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容，落實(shí)到人頭，進(jìn)行有效的管理；要從行政管理的角度加強(qiáng)公立醫(yī)院的預(yù)算編制，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高醫(yī)院預(yù)算管理的有效性。

5 結(jié)語(yǔ)

對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)部控制對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院的發(fā)展具有重要意義，也是確保公立醫(yī)院能夠防范市場(chǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。針對(duì)當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部控制成效不佳的現(xiàn)狀，相關(guān)管理崗位的人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)有管理體制以及部門(mén)設(shè)置，積極開(kāi)展改革，降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制的管理效果。