交通運輸業企業內部會計控制問題研究

付靜

安徽省阜陽市汽車運輸集團有限公司汽車維修中心 安徽阜陽 236000

交通運輸業主要包括公路、鐵路、水運和航空，屬于我們國家經濟的重要組成內容，有著較為特殊的地位與作用。內部會計控制工作是企業用來降低經營管理風險的常用手段，可以對企業的經營管理工作開展全過程和動態化的控制，在確保會計信息真實性與準確性方面起著重要的作用，有助于確保和提升企業的財務管理質量。基于交通運輸業企業的特殊性，要確保運輸安全與穩定發展，積極落實內部會計控制工作尤為關鍵和必要，務必給予高度重視。

1 交通運輸業企業內部會計控制的特殊性

對于交通運輸業企業來說，其內部會計控制工作有著很強的特殊性，這主要是由交通運輸業的特殊性與交通運輸業企業會計的特點所決定的。

從交通運輸業的特殊性這一角度來說，其與工業企業的不同集中體現在三個方面。一是兩者的生產經營過程是不同的，工業企業通過對原材料加工和制造，最終形成可以買賣的產品，而交通運輸業企業并不參與生產加工，只是讓產品的位置發生了變化。二是生產和銷售環節是重疊的，工業企業的生產環節與銷售環節是彼此分離的，而交通運輸業企業在運輸過程中便已經包含了生產環節與銷售環節，兩個環節是相互重合的，所以在運輸過程中企業會更加注重運輸效率。三是生產經營過程是分散的，工業企業的生產工作是集中化的，而交通運輸業企業的生產經營會伴隨著地點的轉移，導致生產經營風險會比較大。除此之外，交通運輸業企業的固定資產會有很高的占比，運輸設備是固定資產的重要組成部分。

從交通運輸業企業的會計特點這一角度來說，主要具有三個方面的顯著特點。一是生產成本具有特殊性，交通運輸業企業的成本與貨物不具有太大的相關性，更多取決于運輸距離，而且在生產經營過程中不需要投入過多的原材料和其他項目，主要的成本包括兩個方面，一是燃料消耗，二是運輸設備的磨損。基于這些特點，交通運輸業企業的成本核算工作會有較大的難度。二是收入核算具有復雜性，對于交通運輸業企業來說，其經濟效益來源于客運和貨運服務，基于運輸渠道的特殊性，往往交通運輸業企業的客戶較為集中，多分布于企業的周圍。但是因為貨物轉運的特點，通常情況下交通運輸企業的業務可以遍布全國范圍，業務范圍是十分廣泛的，這讓會計核算工作有較大的難度。除此之外，在運輸過程中燃料的消耗有著特殊性和靈活性，同樣導致會計核算工作富有難度。三是會計核算的重點有所不同，就工業企業來說，會計核算的重點是變動成本，但交通運輸業企業的變動成本會比較少，會計核算的重點是固定資產，即運輸設備[1]。

2 交通運輸業企業內部會計控制工作中所存在的問題與原因

2.1 交通運輸業企業內部會計控制工作中所存在的問題

從當前階段交通運輸業企業內部會計控制工作的開展來看，雖然取得了較好的工作成效，但也存在著較多的問題，集中體現在以下三個方面：

（1）思想認識方面所存在的問題：按照全過程管理的要求，企業在開展內部會計控制工作時需要從三個階段來著手，即前期階段、中期階段和后期階段。但目前來看，交通運輸業企業多將內部會計控制工作的重點放在后期階段，這大大影響了整個內部會計控制工作的成效，企業成本也由此而增加。更為嚴重的一點是，一些交通運輸業企業因為存在思想認識方面的不足，甚至不去開展前期階段的內部會計控制工作，整個內部會計控制制度的作用無法發揮出來。

（2）內部會計控制工作實施存在困難：對于交通運輸業企業來說，其在開展內部會計控制工作時會受到較多因素的影響，比如會受制于管理層的各項決策。以鐵路運輸企業為例來說，在成本核算時有著較高的專業性，對工作人員的專業能力有很高的要求，而且設備與材料的更新速度較快，成本控制的難度由此增加[2]。

（3）內部會計控制執行管理力度不到位：我們國家正式啟用內部控制的時間是相對較晚的，有很多的交通運輸業企業并沒有建立完善的內部控制體系，多將工作重點放在財務的管理與控制上。可以說，基于交通運輸業企業的特殊性，單純開展財務管理是遠遠不夠的，必須要對日常生產經營管理過程中的每一個環節做好控制與監督，在這一方面當前有很多的交通運輸業企業還未完全做好。

2.2 交通運輸業企業內部會計控制工作存在問題的原因

交通運輸業企業的特殊性決定了其內部會計控制工作開展時會有較大的難度，同時開展過程中會出現較多的問題，往往這些問題的發生原因是復雜的，若是分析不到位勢必影響內部會計控制工作的質量。總的來說，交通運輸業企業內部會計控制工作存在問題的原因有以下四點：

（1）內部會計控制目標的不一致性：在一些大中型的交通運輸業企業中，所有者與經營者的目標會存在較大的差異。對于所有者來說，更為關心資本的盈利能力和風險程度，而經營者則偏向于業績狀況，對投資風險的關注度不足。另外，無論是經營者還是所有者均無法掌握企業所有的信息，但對于經營者來說，因為直接參與著企業的經營管理活動，所以掌握的信息量遠多于所有者。在這種情況下，一些不法經營者會為了謀取自身利益而制造虛假的會計信息，從而影響內部會計控制工作的成效，直接威脅企業所有者的經濟利益。

（2）所有者虛位：近些年來我們國家對國有股代理作了不斷的完善，履行出資義務的主管部門并不對國有股享有所有權，這導致了所有者虛位問題的發生，極易導致國有資產的流失。就交通運輸業企業的經營管理特點來說，國有股占有較大比重，但因為國有資產產權的虛位問題，導致企業內部會計控制工作開展時有較大問題。比如經營者的監督職能與制約作用會被較大的削弱，內部控制能力會有所降低。再比如交通運輸業企業的經營者、產權主體、代理者會存在重合的問題，若是彼此之間串通，則國有資產的安全性會受到很大的影響。

（3）會計模式問題：當前我們國家企業所實行的治理機制分為兩種，一種是內部人模式，另一種是外部人模式，交通運輸業企業多采用內部人模式。在應用內部人模式的過程中，所應用的會計模式有非常顯著的四點特征，一是會計目標有畸形特點，即為了反映經營者的業績；二是在會計管理體制方面，主要采用相對集權的模式；三是在會計規則制定時，較為依賴政府所制定的政策；四是會計核算工作需要始終依賴于會計準則，以此來確保會計信息的可靠與真實。但在實際的工作中，因為交通運輸業企業的治理結構還不盡完善，在履行權責時會受到較多因素的影響，會計信息的真實性與可靠性均會受到較大的影響。

（4）會計行為失當：會計人員在交通運輸業企業的內部控制工作中發揮著十分關鍵的作用，其專業能力和行為舉止會直接影響到內部控制工作的成效。總的來說，會計行為失當可以分為行為疏忽和蓄意的不當行為。比如在主觀故意失當行為中，若是會計人員在經營者的挑唆下制造虛假會計信息，勢必導致會計信息失真，企業經濟利益隨之受到影響。另外，一些會計人員會對會計核算程序私自改變，從而去降低企業當期的稅收負擔，嚴重時還會違規操作，出現偷稅漏稅和制造虛假會計信息的情況。總的來說，會計行為失當與會計人員的專業能力和道德素養有著十分大的關系，當會計人員的專業能力和道德素養不足時，參與企業內部控制工作的能力也會有所不足，內部控制工作中所出現的風險因素無法及時判別和應對，若是還存在違規操作行為，必然會嚴重威脅交通運輸業企業的內部控制工作質量。

3 完善交通運輸業企業內部會計控制的要點與措施

3.1 進一步去規范會計基礎工作

總的來說，在規范會計基礎工作時，需要重點從兩個方面來著手，一是會計制度，二是會計人員。

（1）會計制度完善：在會計制度完善中，一是要對不相容職務做好分離，同時要均衡的去分析企業的每一項會計業務，對不相容會計崗位也作好分離工作。具體來說，要對交通運輸業企業當前的會計崗位與工作內容做好分析，結合實際情況去細化權責，并落實到具體的人員身上，以此讓會計人員可以責任明確，彼此去制約。而對于經營者、記賬人員、審批人員、財產保管人員來說，均需要設置特定的崗位，嚴禁出現一人多崗的問題，發揮好均衡制約的作用。二是要對財務管理工作不斷加強管理力度，重點去完善財務管理系統。交通運輸業企業需要結合自己的業務特點來對當前的財務管理系統加以完善，按照規范要求來開展日常性的會計核算業務與財務管理，確保每一項財務管理工作的合法性和規范性[3]。在會計憑證的處理與保存中，會計人員務必仔細審查，做好長效保存工作。需要特別注意的一點是，交通運輸業企業在建立健全內部會計控制體系時，要始終確保會計憑證的真實性與有效性，以保證內部會計控制工作可以有效開展。三是交通運輸業企業要將固定資產管理工作視為重點，積極打造完善的固定資產管理模式。具體來說，企業要對固定資產的購置、驗收、保存、使用這些環節開展嚴格的管理，建立規范化管理流程，增強固定資產的管理能力[4]。除此之外，要安排核查人員對固定資產的保有率開展定期盤點，做好信息的記錄與分析，始終確保企業的固定資產信息可查，信息完整與真實。

（2）會計人員的配備：基于會計人員在整個內部會計控制工作中的重要性，交通運輸業企業要配備好會計人員。一方面要對會計人員的法律素養與職業道德做好考核評估，選聘綜合素質高的人員從事會計工作，減少人為誤差和違法事件的發生。另一方面要選擇業務能力過硬的人員來擔任會計職務，確保會計人員可以積極參與到內部會計控制工作中去，保證業務質量。

3.2 完善預算制度

預算制度在交通運輸業企業的內部會計控制工作中發揮著重要作用，必須不斷的去完善。在完善預算制度的過程中，要將工作重點放在三個方面。一是要完善預算控制體系，定期編制財務預算，可以優先考慮使用滾動預算，結合企業實際情況去及時更新預算，確保預算信息始終是最新的。二是要下設預算成本中心，做到分工明確，將預算編制工作貫徹和落實，實現預期的約束目標。通過下設預算成本中心，交通運輸業務企業的可控成本與不可控成本均可以劃分明確，開展管理工作時會更加的清晰明了。三是要建立營運情況分析制度，對企業的營運情況開展定期分析，計算其中的營運指標，以此監督好企業日常經營管理工作的合法性與規范性[5]。除此之外，交通運輸業企業要考慮不斷去改進成本預算管理模型，動態掌握企業的資金投入與支出。而對于預算編制人員來說，在日常的工作中要始終深入到一線，對成本投入與產出做好核算，掌握第一手資料，做好成本預算工作。

3.3 開展信息化的內部會計控制工作

信息時代下有越來越多的技術開始應用在企業的內部會計控制工作中，取得了較好的工作成效，值得推廣應用。比如當前階段交通運輸業企業所建設的檢售票系統可以真實化去控制收入，可精準掌握利潤信息。另外，一些公路運輸企業還建立了GPS安全監控系統，對運輸過程開展了全過程與動態監督，可以為會計控制工作提供基礎信息，這大大減少了企業會計控制工作開展過程中的盲點，值得推廣應用。

4 結語

交通運輸業企業要對內部會計控制工作始終給予高度的重視，認識到企業開展內部會計控制工作的特殊性，在掌握內部會計控制工作開展問題的基礎上做好改進。針對企業內部會計控制工作中的問題，交通運輸業企業要重點從會計人員選聘與監管、會計制度完善這兩個方面來著手，發揮好制度與人的功能，確保內部會計控制工作可以高效開展。