石油企業(yè)資產(chǎn)重組與會計問題分析

婁志丹 大慶油田慶南工礦服務(wù)公司

引言

資產(chǎn)重組是石油企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后為了更好地整合組織架構(gòu)、優(yōu)化管理模式、抵御市場風險而采取的一種資本運作方式。在我國市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷完善的情況之下，對企業(yè)的資產(chǎn)運作行為進行了進一步的規(guī)范與完善，形成了一套比較成熟的資產(chǎn)重組理論。但是在石油企業(yè)實際的資產(chǎn)重組過程中，還面臨著一系列的問題，其中會計問題對石油企業(yè)資產(chǎn)重組的結(jié)果影響重大，需要在資產(chǎn)重組工作中做好會計問題的妥善處理，減少會計問題對石油企業(yè)資產(chǎn)重組帶來的不利影響，促進石油企業(yè)資產(chǎn)重組工作的有序開展。

一、石油企業(yè)資產(chǎn)重組的內(nèi)涵概述

石油企業(yè)的資產(chǎn)重組是通過重新配置和組合企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系而完成的。石油企業(yè)進行資產(chǎn)重組的目的就是為了通過對企業(yè)內(nèi)部的資本和資源進行進一步的優(yōu)化和配置，來最大限度地發(fā)揮資本和資源的價值，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，降低企業(yè)在運營中的各項成本，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)降本增效，提高石油企業(yè)的經(jīng)濟效益，以更好地應(yīng)對市場的激烈競爭。從本質(zhì)而言，石油企業(yè)的資產(chǎn)重組是一種調(diào)整企業(yè)邊界，重新定義企業(yè)間契約關(guān)系的一種資本運作行為[1]。這種行為可以直接改變石油企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)和關(guān)系，并不同于企業(yè)一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)調(diào)整。石油企業(yè)的資產(chǎn)重組直接涉及企業(yè)資本的結(jié)構(gòu)、規(guī)模和質(zhì)量，并且從石油企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬而言，資產(chǎn)重組應(yīng)當歸為石油企業(yè)的法人對財產(chǎn)權(quán)的重新分配或石油企業(yè)的投資人對資本所有權(quán)的重新分配。

二、石油企業(yè)資產(chǎn)重組的類型

(一)企業(yè)并購

企業(yè)并購是石油企業(yè)資產(chǎn)重組中最為常見的一種類型，石油企業(yè)完成并購主要是通過企業(yè)兼并、企業(yè)合并及控股合并三種途徑[2]。具體而言，石油企業(yè)的兼并行為是指企業(yè)通過股票交換、現(xiàn)金交易、發(fā)行債券或其他資產(chǎn)交換方式來收購一家或幾家公司，在完成兼并后被兼并的公司就會對于兼并方所有；而石油企業(yè)的合并行為是指兩個或多個企業(yè)通過成立一個新的公司，改變原有企業(yè)的法律地位，在新成立的公司當中通過一定的分配方式獲得權(quán)利。

(二)企業(yè)收縮

企業(yè)收縮也屬于石油企業(yè)資產(chǎn)重組的范疇之內(nèi)，企業(yè)收縮主要是通過企業(yè)資產(chǎn)的剝離、企業(yè)的分立、企業(yè)分拆上市、企業(yè)股份回購或轉(zhuǎn)讓這幾種形式來完成的[3]。從本質(zhì)上而言，石油企業(yè)的收縮就是將企業(yè)一部分的資產(chǎn)、下屬的子公司或是企業(yè)的部分分支業(yè)務(wù)或機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，進而縮小石油企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，降低石油企業(yè)的經(jīng)營風險和資金壓力。

三、石油企業(yè)資產(chǎn)重組中的會計問題

(一)占用上市企業(yè)的資金

在石油企業(yè)的資產(chǎn)重組過程中，對資金及其所屬關(guān)系的處理決定著資產(chǎn)重組的結(jié)果。在市場經(jīng)濟體制的作用之下，上市企業(yè)第一股東占用企業(yè)資金的情況時有發(fā)生，給企業(yè)的資本運作帶來了極為不利的影響，也埋下了較大的經(jīng)濟風險。因此，在進行石油企業(yè)資產(chǎn)重組時，必須對企業(yè)股東占用資金的情況進行科學合理的判斷。具體而言，石油企業(yè)股東占用資金的情況既包括了合法占用也包括了非法占用。如果石油企業(yè)本身的體制改革不夠完善，且上市公司和母公司之間的業(yè)務(wù)往來比較頻繁，這種情況下的資金占有可能屬于合法占用。正是由于這些比較特殊的情況，導(dǎo)致石油企業(yè)財務(wù)報表中很難直接的體現(xiàn)出上市公司股東占用企業(yè)資金屬于何種情況，如果一些非法占用的行為不能及時被發(fā)現(xiàn)，將會造成較大的財務(wù)漏洞和風險，給石油企業(yè)的資產(chǎn)重組帶來較為不利的影響。

(二)關(guān)聯(lián)交易不平等

在石油企業(yè)資產(chǎn)重組的過程中，關(guān)聯(lián)交易不平等的問題十分普遍。具體而言，在一般情況下石油企業(yè)的股東與企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當是平等中性的，但是受傳統(tǒng)的重要價值轉(zhuǎn)移的觀念影響，在實際的情況當中卻普遍存在著不平等的關(guān)聯(lián)交易。這種情況既違背了市場經(jīng)濟體制下公平交易的原則，也會直接損害石油企業(yè)的切身利益。

(三)石油企業(yè)的會計制度不健全

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展和健全，在企業(yè)資產(chǎn)重組方面提出了全新的核算方式，一定程度上減少了傳統(tǒng)核算方式中存在的大量漏洞，推動了企業(yè)資產(chǎn)重組的規(guī)范化與現(xiàn)代化發(fā)展。但是在實際的石油企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，仍舊存在著一系列的問題和漏洞。一方面，石油企業(yè)資產(chǎn)重組中采用的新的核算方式針對性不足，與企業(yè)會計部門的銜接與配合不夠，很難及時的發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致資產(chǎn)重組過程中的一些財務(wù)問題不能有效地加以解決，拖慢了資產(chǎn)重組的進程；另一方面，石油企業(yè)本身的會計制度存在一定的缺陷，不能真實完整的呈現(xiàn)企業(yè)實際的采取情況，在資產(chǎn)重組過程中不能為投資者提供真實有效的會計信息和數(shù)據(jù)，也無法對各項決策的制定提供具有價值的建議，導(dǎo)致了資產(chǎn)重組過程中的問題頻發(fā)。

(四)資產(chǎn)重組的整體理念和環(huán)境不夠完善

我國資產(chǎn)重組行為的起步較晚，與發(fā)達國家相比還處于起步階段，在資產(chǎn)重組的制度、規(guī)范和流程等方面還存在一些不合理和不健全之處。石油企業(yè)的資產(chǎn)重組過程缺乏專業(yè)的指導(dǎo)和有效的監(jiān)督審核；此外，在石油企業(yè)資產(chǎn)重組的過程中，對資產(chǎn)的合理評估也存在著一定的風險和漏洞，企業(yè)之間無法明確的劃定界限，業(yè)務(wù)關(guān)系比較混亂，關(guān)聯(lián)方的交易信息披露不完善等，這些因素都導(dǎo)致石油企業(yè)的會計部門無法掌握完整、真實和有效的財務(wù)報表及財務(wù)數(shù)據(jù)，嚴重影響了石油企業(yè)資產(chǎn)重組的結(jié)果。

四、優(yōu)化石油企業(yè)資產(chǎn)重組中會計問題的措施

(一)優(yōu)化完善資產(chǎn)評估的方式

石油企業(yè)進行資產(chǎn)重組的目的是對企業(yè)的資本進行更加合理的配置，通過調(diào)整企業(yè)邊界，重新定期企業(yè)間的契約關(guān)系來為石油企業(yè)爭取更大的效益和競爭能力。因此，在石油企業(yè)資產(chǎn)重組的過程中，必須嚴格遵循價值規(guī)律，對石油企業(yè)的資產(chǎn)進行科學、合理和公正的評估。一方面，要要對現(xiàn)有的資產(chǎn)評估方式進行改革，將資產(chǎn)評估部門從企業(yè)的管理架構(gòu)中剝離出來，作為獨立的機構(gòu)開展資產(chǎn)評估工作，或直接由專業(yè)的第三方機構(gòu)介入進行專業(yè)的資產(chǎn)評估。盡可能減少在資產(chǎn)重組過程中由于資產(chǎn)評估的不合理給石油企業(yè)造成的損失；另一方面，要不斷提升風險防范的意識，本著合法合規(guī)的原則開展資產(chǎn)評估，加強資產(chǎn)評估過程的規(guī)范化，提高資產(chǎn)評估水平，針對資產(chǎn)評估過程中出現(xiàn)的失誤，應(yīng)由評估機構(gòu)承擔相應(yīng)的責任，因此來規(guī)范資產(chǎn)評估過程，保障石油企業(yè)的合法權(quán)益。

(二)加強信息披露

石油企業(yè)資產(chǎn)重組過程中會涉及大量財務(wù)信息和數(shù)據(jù)，針對這些財務(wù)信息應(yīng)當做好信息披露的工作。尤其是針對資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)方之間的交易，雖然財務(wù)報表中對這部分交易數(shù)據(jù)進行了記錄，但其中可能存在著不符合規(guī)范的資金轉(zhuǎn)移行為。因此，在進行關(guān)聯(lián)方交易時，需要在財務(wù)報表中明確的記錄企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系、交易的類型和交易金額等信息，以此來保障關(guān)聯(lián)方交易的合理性與合法性[4]。此外，針對財務(wù)報表以外的重要信息也應(yīng)當進行披露，主要是針對石油企業(yè)資產(chǎn)重組過程中幫助相關(guān)人員進行正確判斷和分析的非財務(wù)信息、定性信息、評估性信息、不確定性信息等，也應(yīng)當做出適當披露，以幫助石油企業(yè)資產(chǎn)重組工作的有序開展。

(三)完善石油企業(yè)的會計準則

會計信息對于石油企業(yè)資產(chǎn)重組而言至關(guān)重要，如果會計信息缺乏真實可靠性，很有可能給資產(chǎn)重組帶來一定的阻礙，甚至損壞石油企業(yè)自身的利益。因此，必須重視會計信息的真實準確性。一方面，要確保資產(chǎn)重組各參與方所提供的會計報表和會計信息的質(zhì)量，按照統(tǒng)一的會計準則開展相關(guān)工作，保障會計信息可以客觀真實地反映出企業(yè)的實際財務(wù)狀況；另一方面，要結(jié)合市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢制定更加科學合理的會計準則和會計制度，以更好的輔助石油企業(yè)開展資產(chǎn)重組工作，避免由于會計信息錯漏造成的諸多問題。

(四)加強外部監(jiān)管力度

在石油企業(yè)資產(chǎn)重組的過程中，必須進行全程的監(jiān)督與管理，確保資產(chǎn)重組的合法合規(guī)性，嚴格杜絕利益輸送、操控市場、私下交易、財務(wù)數(shù)據(jù)造假等一系列損害資產(chǎn)重組各參與方利益的行為。在實際的工作中，應(yīng)當充分依靠政府監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督、市場監(jiān)督和專業(yè)機構(gòu)的監(jiān)督，通過建立完善的監(jiān)督管理機制，引入第三方監(jiān)理機構(gòu)，對資產(chǎn)重組全過程進行跟蹤、監(jiān)督和審核；同時，還需要加強資產(chǎn)重組過程中的信息披露，實現(xiàn)各方的信息對稱，以便于更好地行使監(jiān)管職能。

五、結(jié)語

石油企業(yè)資產(chǎn)重組關(guān)系著企業(yè)的切身利益和長遠發(fā)展，同時也關(guān)系著市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定性。針對石油企業(yè)資產(chǎn)重組中的會計問題，需要加強重視，不斷提升會計工作的規(guī)范化，加強信息披露和信息對稱，維護資產(chǎn)重組各方的利益，加強對石油企業(yè)資產(chǎn)重組的監(jiān)督與管理，從而有效杜絕違法違規(guī)行為，保障資產(chǎn)重組的有序推進。