制造企業(yè)所得稅納稅籌劃探討

李靜征 一汽哈爾濱輕型汽車有限公司

一、緒論

(一)研究背景

當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的發(fā)展階段，我國企業(yè)要在國際市場上占據(jù)優(yōu)勢，良性穩(wěn)步發(fā)展，不僅要重視提升財(cái)務(wù)管理能力，還要拓展企業(yè)稅后利潤空間，所得稅是重要的稅種之一，所得稅繳納額直接影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，因此越來越多的企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)稅籌在降本增效方面的優(yōu)勢。近年來，國家為營造良性的營商環(huán)境，不斷推動(dòng)稅制改革，完善稅收政策，增強(qiáng)稅收和會(huì)計(jì)制度的契合度，為企業(yè)所得稅籌劃提供了政策前期和制度基礎(chǔ)，同時(shí)也為節(jié)稅提供了更多籌劃空間。

(二)研究意義

制造企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)下的重要經(jīng)營主體，重視所得稅稅籌可以激發(fā)企業(yè)活力，帶動(dòng)市場良性運(yùn)轉(zhuǎn)，作為制造企業(yè)，在所得稅稅籌過程中既要兼顧政府稅收政策又要兼顧企業(yè)發(fā)展，這對于企業(yè)的稅籌能力和水平提出了更高的要求。從制造企業(yè)稅籌意義層面看，重視所得稅籌劃，可以降低所得稅支出，提升收益空間，能夠促使財(cái)務(wù)目標(biāo)達(dá)成，同時(shí)，科學(xué)的稅籌方案必然以合法合規(guī)為前提，以最大節(jié)稅目標(biāo)為核心，如此能夠在保障收益的同時(shí)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、制造企業(yè)所得稅籌劃中面臨的問題

(一)籌資環(huán)節(jié)稅籌不到位

結(jié)合制造企業(yè)來看，其在經(jīng)營過程中對于籌資方式的選擇無外乎兩種，一種為負(fù)債籌資，另一種為權(quán)益籌資。企業(yè)通過負(fù)債融資籌資的方式，可以發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿效益，進(jìn)而達(dá)到降稅目的[1]。

稅法對此作出了明確規(guī)定，如若企業(yè)通過銀行貸款籌資，則在規(guī)定時(shí)限內(nèi)，利息費(fèi)在計(jì)稅之前可以扣除。但是結(jié)合當(dāng)前部分制造企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表來看，其長期沒有采用銀行貸款籌資，銀行貸款科目持續(xù)為0，財(cái)務(wù)杠桿的作用無法有效發(fā)揮，如此導(dǎo)致所得稅負(fù)擔(dān)過重。此外，在經(jīng)營過程中，制造企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)能，降低消耗，引入了先進(jìn)的生產(chǎn)線，也配備了相應(yīng)的環(huán)保設(shè)置，但是這筆資金是股東集資方式獲得，未進(jìn)行納稅籌劃，如此也沒達(dá)到節(jié)稅效果。企業(yè)在投資過程中忽視納稅籌劃方案的制定，導(dǎo)致所得稅納稅成本增加。

(二)投資環(huán)節(jié)未充分利用稅收優(yōu)惠政策

新稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)購置方面作出了調(diào)整，明確了優(yōu)惠政策，即在2018年1月1日至2020年12月1日期間，企業(yè)新購入的資產(chǎn)，如果單價(jià)低于500萬元，則允許其在計(jì)稅之前一次性扣除[2]。但是企業(yè)在購置資產(chǎn)過程中，缺乏對稅收政策的把控，未能及時(shí)獲取稅收優(yōu)惠政策信息，盲目采購固定資產(chǎn)，如此導(dǎo)致采購資產(chǎn)不符合一次性扣除條件，未能節(jié)稅。

此外，稅法提到，如若企業(yè)購置符合國家相關(guān)規(guī)定的生產(chǎn)設(shè)備，在優(yōu)惠名錄內(nèi)，則可以依據(jù)一定比例進(jìn)行沖抵，如果第一年度無法抵免，還可以在5個(gè)納稅年度之內(nèi)抵免，但是該規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)在沖抵之前和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，但是由于企業(yè)的采購人員對于稅收優(yōu)惠政策把握不準(zhǔn)，未能溝通協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部門，也沒有進(jìn)行申報(bào)，如此導(dǎo)致無法進(jìn)行沖抵。

(三)生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅籌不當(dāng)

在生產(chǎn)過程中，制造企業(yè)由于對工資薪金方面的稅收優(yōu)惠政策把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致未能充分節(jié)稅。稅法規(guī)定，企業(yè)招聘特殊人群，對于其工資薪金，可以在根據(jù)實(shí)際情況扣除的基礎(chǔ)上，再按照加計(jì)100%進(jìn)行扣除，但是由于企業(yè)對于該項(xiàng)政策了解不足，因此未能減少所得稅繳納額。

三、制造企業(yè)所得稅籌劃的思路解析

(一)籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃

制造企業(yè)應(yīng)重視事前扣除法的運(yùn)用，由于所得稅以凈所得為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此在計(jì)稅過程中可以將成本費(fèi)扣除[3]。考慮到這一點(diǎn)，制造企業(yè)應(yīng)充分借助稅前扣除政策，對部分項(xiàng)目進(jìn)行扣除，以合理降低應(yīng)納稅額所得額。對于制造企業(yè)而言，其籌資方式的選擇會(huì)影響所得稅繳納，假如通過銀行存款來籌集資金，在借款之后，未還本金部分就會(huì)計(jì)算利息，根據(jù)稅法要求，對于適當(dāng)范圍內(nèi)的利息支出可以扣除，既企業(yè)可以通過在計(jì)稅基數(shù)中將利息支出扣除，以此達(dá)到降低應(yīng)納稅額的目的。如果制造企業(yè)選擇股東出資來籌集資金，則年終股利不符合扣除要求，如此就會(huì)增加應(yīng)納稅額。鑒于此，制造企業(yè)在籌資過程中，要合理調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)，科學(xué)選擇籌資方法，通過合理的稅前扣除達(dá)到節(jié)稅降負(fù)的效果。

(二)投資環(huán)節(jié)所得稅籌劃

制造企業(yè)的投資活動(dòng)分為對內(nèi)和對外兩種。在對內(nèi)投資方面，應(yīng)巧用抵扣法，如企業(yè)固定資產(chǎn)采購過程中，要熟知新稅法關(guān)于固定資產(chǎn)方面的政策，對于滿足環(huán)保條件、納入國家優(yōu)惠名錄中的購置資產(chǎn)，可以進(jìn)行10%的沖抵，企業(yè)可以通過抵扣來降低所得稅額。此外，還可以合理運(yùn)用扣除法，如稅法明確規(guī)定，對于采購的資產(chǎn)設(shè)備，若單價(jià)低于500萬元，允許納入本期成本費(fèi)計(jì)算范疇，由此制造企業(yè)可以借助此政策，通過擴(kuò)大稅前扣除額以達(dá)到少納稅的目的。通過減少納稅額，能夠擴(kuò)大留存收益，進(jìn)而提升再生產(chǎn)水平。在對外投資方面，制造企業(yè)可以靈活借助稅率的差異來進(jìn)行籌劃，如果制造企業(yè)選擇海外投資建立子公司，可以借助稅法差異，合理運(yùn)用國際稅收協(xié)議，具體如企業(yè)可以在考慮自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，在國際市場上選擇稅收洼地，并在該地區(qū)設(shè)立控股公司，以此為跳板將股息向?qū)?yīng)稅收協(xié)定區(qū)分配，如此企業(yè)只需繳納預(yù)提所得稅，而該稅繳納額較低，能夠降低企業(yè)整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)投資價(jià)值最大化。

(三)生產(chǎn)經(jīng)營階段所得稅籌劃

1.生產(chǎn)階段籌劃

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，制造企業(yè)可以對員工的工資薪金進(jìn)行籌劃[4]。根據(jù)稅法要求，如果公司招聘的員工是殘疾人，則支付給該員工的工資能夠進(jìn)行100%的加計(jì)扣除，以某企業(yè)為例，該企業(yè)在2018年時(shí)計(jì)劃擴(kuò)大倉庫規(guī)模，同時(shí)考慮增加10名倉管人員和倉庫清理人員，假若企業(yè)選擇招聘殘疾人，則員工工資能夠在稅前部分抵扣，以年薪4萬元/人，則該公司可以在稅前抵減應(yīng)納稅所得額4*10=40萬元，所得稅少繳納40*15%=6萬元。另外，在固定資產(chǎn)折舊籌劃時(shí)過程中，企業(yè)可以采用延期法，根據(jù)稅法要求，對于企業(yè)的資產(chǎn)，若長時(shí)間開展高強(qiáng)度工作，或因技術(shù)創(chuàng)新加快設(shè)備更新?lián)Q代，則在資產(chǎn)折舊過程中，可以考慮適當(dāng)縮短折舊年限，或者也可以采用加速折舊的方法。

2.銷售階段所得稅籌劃

在產(chǎn)品銷售過程中，可以通過延期納稅法來達(dá)到節(jié)稅的目的。制造企業(yè)篩選從長期合作的經(jīng)銷商中選擇出資信狀況良好的企業(yè)，并與其協(xié)商訂立代銷合同，在合同中明確約定具體事項(xiàng)，如在合同中明確提出經(jīng)銷商應(yīng)在美季度末開具代銷清單，并要求代銷商的銷售價(jià)格應(yīng)高于合同價(jià)款，通過這種方式幫助延遲收入確認(rèn)節(jié)點(diǎn)，對需要納稅的所得額進(jìn)行控制，以達(dá)到節(jié)稅效果。制造企業(yè)延遲收入確認(rèn)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，需要注意的是，延遲收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不會(huì)對企業(yè)的納稅總額產(chǎn)生影響，只是為企業(yè)納稅提供了一個(gè)時(shí)間差延緩納稅，企業(yè)可以將這部分資金用于投資或者擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模等，以發(fā)揮資金最大價(jià)值。

(四)健全所得稅籌劃保障機(jī)制

制造企業(yè)要提升所得稅籌劃的科學(xué)性和適用性，應(yīng)從以下方面入手：首先，管理層要高度重視所得稅稅籌工作的開展，籌劃方案能否實(shí)施決定權(quán)在管理層手中，因此，作為管理層，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的粗放型管理思維，要發(fā)揮模范帶頭作用，積極學(xué)習(xí)稅務(wù)管理理論知識(shí)，及時(shí)獲悉最新稅收優(yōu)惠政策，為所得稅籌劃奠定基礎(chǔ)。其次，組建專業(yè)的稅籌團(tuán)隊(duì)，制造企業(yè)應(yīng)吸納內(nèi)外部稅籌人才，組建高水平的稅籌隊(duì)伍，并定期組織稅務(wù)人員開展理論培訓(xùn)和技能培訓(xùn)，以提升稅籌團(tuán)隊(duì)的籌劃水平。