會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施

鄧帶敏 浙江富春江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量管理最終要達(dá)到的目的有兩個(gè)，一個(gè)是確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及事務(wù)所的工作人員是在相關(guān)的法律法規(guī)以及職業(yè)規(guī)則的限定范圍內(nèi)服務(wù)客戶、履行職責(zé)以及開展業(yè)務(wù)；另一個(gè)就是確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目合伙人以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠出具符合當(dāng)下具體情況的、高質(zhì)量的、合適的報(bào)告。為了達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量管理的兩個(gè)目的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能做的就是盡可能的規(guī)避、控制、減小風(fēng)險(xiǎn)。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

(一)缺乏完善的管理制度

自從我國出臺(tái)新的會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之后，其中增加了較多行業(yè)涉及的法律法規(guī)，擴(kuò)展了針對(duì)重大評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容的相關(guān)法律條文定義，并且也完善和更新了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的定責(zé)和行政方面的規(guī)定，但目前在相關(guān)的民法中沒有明確具體的民事責(zé)任判定以及刑罰方面的法律法規(guī)，造成了政府追責(zé)過程中難以進(jìn)行會(huì)計(jì)師行業(yè)的刑事落實(shí)的問題，導(dǎo)致了行業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作的檢查監(jiān)督的力度不足，一些審計(jì)工作人員會(huì)利用法律的漏洞，輔助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)等，嚴(yán)重違反我國法律法規(guī)，造成了國家財(cái)政的損失[1]。

(二)監(jiān)管環(huán)境及力度的變化

從審計(jì)流程來看，外部監(jiān)管的作用為：監(jiān)督、約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作，保障審計(jì)工作規(guī)范性。因此，監(jiān)管環(huán)境、監(jiān)管力度的變化，可引發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的波動(dòng)。從我國目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)管工作狀況來看，負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)構(gòu)以證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部門、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為主。由上述三大主體構(gòu)成的監(jiān)督體系，構(gòu)成了較為完善的外部監(jiān)管機(jī)制。但在實(shí)踐監(jiān)管工作中，由于受到各監(jiān)督主體信息溝通不足、懲處力度不足等因素的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作可能會(huì)出現(xiàn)一定問題。然而，執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所的生命線，而每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量則是構(gòu)建事務(wù)所整體質(zhì)量聲譽(yù)的奠基石。

(三)審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員自身的專業(yè)能力較強(qiáng)，但市場的需求不斷變化，出現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用、國家法律政策不斷完善等變化因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員為提升市場的競爭力，在工作中需要進(jìn)行不斷學(xué)習(xí)積累，發(fā)展成為綜合性人才。目前主要存在的問題是，缺乏創(chuàng)新意識(shí)與職業(yè)核心素養(yǎng)具有較大差異，少數(shù)審計(jì)工作人員，例如剛進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)生，在缺乏工作經(jīng)驗(yàn)的前提下，在工作中沒有意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，在遇到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，防控不及時(shí)以及防控工作效果差等。審計(jì)人員由于自身工作中的人為因素造成的失誤，是降低整體審計(jì)工作質(zhì)量的主要原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量不高，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施

(一)加強(qiáng)制度建設(shè)

鑒于制度建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重要影響作用，在審計(jì)管理改革工作中，可將事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)作為基礎(chǔ)，參照事務(wù)所的發(fā)展需求，合理調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，以借助該要素為其審計(jì)質(zhì)量的提升奠定良好基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)制度建設(shè)的策略包含：第一，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)構(gòu)成。事務(wù)所可按照提高審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)，開展治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。為確保治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)工作質(zhì)量提升要求的高度契合性，事務(wù)所可參照審計(jì)工作流程，從各審計(jì)環(huán)節(jié)入手，確定當(dāng)前治理結(jié)構(gòu)中的不足，并將上述分析結(jié)果納入事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整要點(diǎn)。第二，明確各治理主體職責(zé)。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是事務(wù)所運(yùn)行發(fā)展的重要依托。為促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)支持作用的發(fā)揮，可參照優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量這一目標(biāo)，重新調(diào)整事務(wù)所各治理主體的原則。在這項(xiàng)工作中，重點(diǎn)識(shí)別各主體間的職責(zé)重合、職責(zé)劃分不清狀況，并結(jié)合各治理主體的特征，合理劃分職責(zé)。

(二)順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢，加快轉(zhuǎn)變審計(jì)方式

在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式和思維方式都應(yīng)做出及時(shí)調(diào)整。首先，從抽樣審計(jì)向總體審計(jì)轉(zhuǎn)變，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，打破樣本的局限性，收集被審計(jì)單位所有在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)并加以分析，這將更少地依賴于審計(jì)人員的主觀職業(yè)判斷，從根本上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，杜絕舞弊行為。其次，從事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)改變，不在所有經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后再進(jìn)行審計(jì)，而在這些業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，數(shù)據(jù)比對(duì)，增強(qiáng)時(shí)效性，提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。最后，將現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)結(jié)合得更好，利用大數(shù)據(jù)在非現(xiàn)場審計(jì)時(shí)收集和處理更多有用信息，提前進(jìn)行分析，為日后的現(xiàn)場審計(jì)提供更多數(shù)據(jù)支撐，也為現(xiàn)場審計(jì)明確工作方向和工作重點(diǎn)。這些轉(zhuǎn)變將大大縮短工作時(shí)間，減輕審計(jì)人員和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的負(fù)擔(dān)，同時(shí)獲得更高的審計(jì)質(zhì)量[3]。

(三)提高審計(jì)質(zhì)量的維護(hù)水平

技術(shù)創(chuàng)新背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)專業(yè)人士一定要對(duì)影響審計(jì)工作水平的各方面因素進(jìn)行創(chuàng)新性考察，使審計(jì)質(zhì)量的維護(hù)需求可以從多方面滿足，借此提升審計(jì)質(zhì)量的維護(hù)水平。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作創(chuàng)新策略設(shè)計(jì)過程中，要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)進(jìn)行專業(yè)能力構(gòu)成情況的考察，使審計(jì)質(zhì)量的維護(hù)可以更大程度上憑借會(huì)計(jì)專業(yè)人員的能力實(shí)現(xiàn)改進(jìn)。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師團(tuán)體整體素質(zhì)構(gòu)成情況的考察，尤其要對(duì)審計(jì)單位的具體狀況進(jìn)行充分研究，使會(huì)計(jì)信息化實(shí)施所帶來的多方面影響可以得到有效明確，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的全面創(chuàng)新改良。在處理審計(jì)工作質(zhì)量維護(hù)策略設(shè)計(jì)工作過程中，務(wù)必對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新情況加以研究，尤其要對(duì)審計(jì)工作環(huán)境和氛圍的構(gòu)成情況進(jìn)行充分完整的分析，借此實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的有效調(diào)整創(chuàng)新。

(四)提升審計(jì)考評(píng)相關(guān)制度的健全性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員一定要對(duì)考評(píng)制度所具備的多方面作用進(jìn)行總結(jié)，按照會(huì)計(jì)信息化的背景條件，對(duì)審計(jì)考評(píng)制度在不同時(shí)期發(fā)揮的作用加以總結(jié)，使質(zhì)量考評(píng)相關(guān)工作的實(shí)施條件可以得到有效改進(jìn)，為質(zhì)量考評(píng)制度作用的充分開發(fā)提供幫助。在審計(jì)考評(píng)制度的具體運(yùn)行策略制定過程中，一定要對(duì)質(zhì)量考評(píng)相關(guān)工作的標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成情況具備足夠重視，尤其要對(duì)市場環(huán)境的變化特征進(jìn)行深入分析，使審計(jì)考評(píng)制度的建設(shè)能夠與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展需求相符合，為質(zhì)量考評(píng)制度優(yōu)越性的顯現(xiàn)提供幫助。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理激勵(lì)機(jī)制和激勵(lì)政策建設(shè)工作過程中，一定要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體的審計(jì)工作質(zhì)量維護(hù)經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，以便在處理制度建設(shè)的相關(guān)工作過程中，可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體成員更好的實(shí)現(xiàn)專業(yè)能力優(yōu)化提供必要支持，并且保證審計(jì)工作的實(shí)施能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所整體工作結(jié)構(gòu)的改進(jìn)提供精準(zhǔn)支持。

(五)信息技術(shù)團(tuán)隊(duì)參與審計(jì)制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度中明確規(guī)定，對(duì)符合既定條件的審計(jì)項(xiàng)目，信息技術(shù)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，實(shí)施信息技術(shù)審計(jì)，以應(yīng)對(duì)與信息系統(tǒng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，對(duì)整合審計(jì)(內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))的上市公司年度審計(jì)、未上市及非整合審計(jì)的銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、主營業(yè)務(wù)為互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)行業(yè)或主要子公司從事互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，信息技術(shù)團(tuán)隊(duì)必須參與審計(jì)。

(六)信息技術(shù)專家復(fù)核制度

對(duì)信息系統(tǒng)復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，除實(shí)施信息技術(shù)審計(jì)外，還須履行信息技術(shù)專家復(fù)核程序。例如，某企業(yè)應(yīng)用的信息系統(tǒng)由不同供應(yīng)商開發(fā)、多個(gè)軟件之間存在多重?cái)?shù)據(jù)交換或自動(dòng)接口，應(yīng)將其判斷為信息系統(tǒng)復(fù)雜。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所將符合以下條件之一的，確定為信息系統(tǒng)復(fù)雜：(1)使用SAP、Oracle、金蝶、用友等ERP系統(tǒng)；(2)采用自主開發(fā)或高度定制的系統(tǒng)；(3)系統(tǒng)供應(yīng)商不再提供維護(hù)或較少維護(hù)；(4)處理大量交易的信息系統(tǒng)；(5)其他經(jīng)信息技術(shù)專家判斷為復(fù)雜的信息系統(tǒng)[4]。

(七)培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

審計(jì)人員是開展審計(jì)工作的主體，在審計(jì)工作中通過加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合專業(yè)能力，減少工作中的人為失誤，能有效地提升審計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。在培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)時(shí)，首先應(yīng)通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使審計(jì)人員更加深入的了解審計(jì)行業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)制度規(guī)范，使其能根據(jù)制度規(guī)范約束自身的工作行為和正確進(jìn)行工作流程，并且在培訓(xùn)中提高審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)的能力。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的審計(jì)業(yè)務(wù)來自各行各業(yè)的企業(yè)，客戶量巨大。在進(jìn)行審計(jì)人員培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)選擇具有豐富從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)的工作培訓(xùn)，培訓(xùn)中通過案例教學(xué)，能幫助審計(jì)工作人員更好的進(jìn)行工作經(jīng)驗(yàn)的積累，提升參與培訓(xùn)工作的審計(jì)人員的審計(jì)工作能力。最后，會(huì)計(jì)師進(jìn)行綜合素質(zhì)培養(yǎng)，離不開相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范培養(yǎng)，一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師，除了專業(yè)能力過硬之外，還應(yīng)具有良好的職業(yè)道德。通過思想教育進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)之后，可以結(jié)合相關(guān)的考核制度，通過考核結(jié)果分析審計(jì)人員的培訓(xùn)效果。

三、結(jié)語

近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)據(jù)的種類和規(guī)模也在以驚人的速度不斷增長，人們開始挖掘和運(yùn)用海量數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通常來源于審計(jì)人員的人為因素造成的審計(jì)結(jié)果由于不確定因素與實(shí)際情況不符的現(xiàn)象，使相關(guān)服務(wù)對(duì)象造成了經(jīng)濟(jì)損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，不能完全杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，但審計(jì)工作人員在工作中通過科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制對(duì)策，能有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及其帶來的經(jīng)濟(jì)損失。