中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防控的探究

王海濤 中國(guó)人民銀行平頂山市中心支行

引言

中小銀行受限與自身的規(guī)模以及發(fā)展條件，內(nèi)控水平相對(duì)較低，因此很容易產(chǎn)生一些會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給銀行帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失。這需銀行管理層全面分析自身會(huì)計(jì)工作中的系列風(fēng)險(xiǎn)，并采取適宜的措施進(jìn)行合理的防控。

一、中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)業(yè)務(wù)部門基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在不實(shí)問題

會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)以及輸出是基于業(yè)務(wù)部門傳輸?shù)幕A(chǔ)數(shù)據(jù)，但是很多企業(yè)業(yè)務(wù)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)卻存在不實(shí)問題，這源于兩個(gè)方面的因素：其一，業(yè)務(wù)部門一線人員缺乏足夠的會(huì)計(jì)知識(shí)，因此難以按照會(huì)計(jì)部門的需求來提供對(duì)應(yīng)的原始憑證以及基礎(chǔ)信息，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門無法展開正常的會(huì)計(jì)核算；其二，部分中小商業(yè)銀行由于缺乏一定的制度規(guī)范以及監(jiān)管措施，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)人員在展開相應(yīng)的工作或者操作時(shí)出現(xiàn)不同程度、不同形式的違規(guī)行為，這使得其提供的原始會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息與真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有著較大的出入，進(jìn)而致使會(huì)計(jì)信息輸出缺乏一定的可信度。

(二)會(huì)計(jì)核算未遵循相應(yīng)的制度規(guī)定

會(huì)計(jì)部門與其會(huì)計(jì)人員不但需要對(duì)業(yè)務(wù)人員傳輸?shù)脑紤{證進(jìn)行把關(guān)，而且需要通過具體的操作來輸出對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，因此需會(huì)計(jì)人員具備一定的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)，如此才可在一定程度上規(guī)避大部分風(fēng)險(xiǎn)，降低對(duì)銀行的經(jīng)濟(jì)損害。但是目前部分中小商業(yè)銀行仍存在著以下問題：其一，小部分會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)基本制度的了解與把握不深，難以遵循相應(yīng)的規(guī)則以及要求來進(jìn)行系列的會(huì)計(jì)核算工作，從而使得很容易因其自身的局限性以及失誤而引起漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，進(jìn)而影響銀行的可持續(xù)運(yùn)行；其二，個(gè)人會(huì)計(jì)人員本身的綜合素養(yǎng)不足，會(huì)因脅迫、誘惑等出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象，給銀行造成較大的經(jīng)濟(jì)損失[1]。

(三)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)存在失真現(xiàn)象

會(huì)計(jì)信息披露是商業(yè)銀行進(jìn)行系列信息披露的核心組成部分，同時(shí)亦是外部相關(guān)信息使用者認(rèn)知與把握中小銀行當(dāng)前階段經(jīng)營(yíng)狀況的基本途徑與重要渠道，但是會(huì)因主觀故意亦或者系列客觀原因，一些中小商業(yè)銀行在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的過程中有著披露信息不精準(zhǔn)、披露內(nèi)容不完善的問題，這會(huì)使得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)缺乏足夠的信息支撐，從而使得決策缺乏足夠的科學(xué)性以及可行性，嚴(yán)重情況下還會(huì)產(chǎn)生系列法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)會(huì)計(jì)人員核心素養(yǎng)相對(duì)較低

會(huì)計(jì)方面的系列工作需較強(qiáng)專業(yè)技能來支撐，且在準(zhǔn)備金計(jì)提、風(fēng)險(xiǎn)分析等方面還需進(jìn)行各種形式的專業(yè)判斷，這直接關(guān)系著銀行的核心利益。但是很多中小銀行在發(fā)展過程中會(huì)受到地域條件、經(jīng)營(yíng)能力等方面的限制，使得其業(yè)務(wù)水平以及人員素質(zhì)距離一些大型的股份制商業(yè)銀行以及國(guó)有銀行仍舊存在較大的差異。從而使得很多會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)難以達(dá)到其本身發(fā)展的要求，這不但會(huì)限制中小銀行的快速發(fā)展，還會(huì)帶來較多的安全隱患。

(二)內(nèi)控不到位

內(nèi)部控制是中小商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要途徑，但是很多中小商業(yè)銀行的管理層將發(fā)展重心放在經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)方面，對(duì)于內(nèi)部控制的重要性沒有一個(gè)較為科學(xué)的認(rèn)知，從而使得其難以分配足夠的時(shí)間與精力去發(fā)現(xiàn)與解決會(huì)計(jì)工作中的系列風(fēng)險(xiǎn)，更不用提去及時(shí)解決與及時(shí)止損。而中小商業(yè)銀行內(nèi)控不到位主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：其一，由于社會(huì)發(fā)展過快，會(huì)計(jì)制度處于不斷的改革與發(fā)展階段，部分中小商業(yè)銀行在此方面的嗅覺不甚靈敏，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)制度的完善工作始終存在著一定的滯后性，未達(dá)到當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展的所需，從而在會(huì)計(jì)操作流程以及會(huì)計(jì)操作規(guī)范等方面仍舊存在著不同程度的漏洞，甚至表現(xiàn)出雜亂無章的局面，一些會(huì)計(jì)操作與工作無章可循，存在著較大的人為主觀性，極易導(dǎo)致隱患的發(fā)生；其二，部分商業(yè)銀行雖然及時(shí)轉(zhuǎn)變了自身傳統(tǒng)的發(fā)展思維，構(gòu)建了較為全面、先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度體系，但是由于自身綜合實(shí)力的局限性，其通常難以依靠自身的力量去建立適宜自身的會(huì)計(jì)制度體系，而是選擇照搬當(dāng)前市場(chǎng)上大行的會(huì)計(jì)制度，造成相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算人員在進(jìn)行具體的操作時(shí)難以依靠其進(jìn)行科學(xué)的核算工作，表現(xiàn)出可行性、適宜性的不足；其三，部分銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作對(duì)應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)制度缺失，內(nèi)部審計(jì)部門未按照銀行內(nèi)部規(guī)定以及國(guó)家相應(yīng)法律法規(guī)對(duì)整體的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面的監(jiān)督與審計(jì)，造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的最后屏障消失，給會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生提供了先天條件[2]。

(三)外部監(jiān)督不足

當(dāng)前階段監(jiān)管部門對(duì)中小商業(yè)銀行進(jìn)行監(jiān)督管理時(shí)將重心放在存貸款等方面，而對(duì)于會(huì)計(jì)工作的審查與監(jiān)督則相對(duì)較少，且在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)進(jìn)行的處罰亦顯得不痛不癢，這使得其進(jìn)行會(huì)計(jì)違規(guī)時(shí)產(chǎn)生的成本較低，難以引起其足夠的重視。同時(shí)，基本上所有的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)皆屬于有償審計(jì)，因此很難真正的獨(dú)立，這就使得其難以深入、完善的揭露銀行的系列違規(guī)問題，這同樣會(huì)給銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控帶來較多的問題。

三、中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控途徑

風(fēng)險(xiǎn)防控的最主要與根本途徑是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的強(qiáng)化，只有具備較高的內(nèi)部控制水平，中小銀行才可規(guī)避掉大部分的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這需中小銀行管理層分析當(dāng)前自身的內(nèi)控發(fā)展?fàn)顩r與需求，構(gòu)建包含業(yè)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門、內(nèi)審部門在內(nèi)的三道會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范放線，以此來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

(一)建設(shè)適宜銀行發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境

要建設(shè)促進(jìn)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平提升的內(nèi)部控制環(huán)境，首先需管理層對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)清醒的認(rèn)知，認(rèn)識(shí)到其本身的重要性，并推進(jìn)“有章必循、違章必究”的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，如此才可發(fā)揮出內(nèi)部控制的真實(shí)效用，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。這需把握以下三個(gè)方面：其一，提升銀行管理水平，補(bǔ)充與完善“兩會(huì)一層”的協(xié)調(diào)作用與制衡作用，構(gòu)建優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)與銀行治理格局；其二，遵循可持續(xù)發(fā)展原則，在銀行內(nèi)部營(yíng)造穩(wěn)健發(fā)展、積極向上的銀行文化氛圍；其三，改革激勵(lì)考核制度，對(duì)違反相關(guān)制度與規(guī)章的人員，按照其行為的嚴(yán)重程度以及造成的后果給予其對(duì)應(yīng)的處罰，以此來提升會(huì)計(jì)違規(guī)成本，對(duì)其進(jìn)行一定的威懾，使其按照規(guī)定的操作與流程進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)工作[3]。

(二)完善會(huì)計(jì)制度體系

業(yè)務(wù)的展開需完善的制度來支撐，因此需按照當(dāng)前的市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r來完善對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，需重點(diǎn)把握以下兩點(diǎn)：其一，完善會(huì)計(jì)操作流程及其對(duì)應(yīng)的制度。不同銀行有著不同的發(fā)展特征，因此中小銀行在構(gòu)建自身的會(huì)計(jì)制度體系時(shí)雖可參考其他優(yōu)秀銀行的規(guī)章制度，但不可照搬，需在遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》等國(guó)家法律法規(guī)的同時(shí)，綜合考慮自身的現(xiàn)狀以及發(fā)展需求來制定對(duì)應(yīng)的流程以及制度，如此才可保障其可行性、適宜性以及先進(jìn)性；其二，定期修訂與完善會(huì)計(jì)制度。國(guó)家會(huì)根據(jù)市場(chǎng)的變化而不斷的修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這使得中小銀行本身面對(duì)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)亦處在不斷的變化之中，因此需銀行根據(jù)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)變化以及國(guó)家會(huì)計(jì)政策調(diào)整來修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，對(duì)一些不切適宜的條例與內(nèi)容進(jìn)行淘汰，補(bǔ)充對(duì)銀行會(huì)計(jì)工作有益的條例，以此來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。

(三)提升會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員是銀行會(huì)計(jì)工作的直接實(shí)施者與把控者，其綜合素養(yǎng)的高低直接關(guān)系著內(nèi)部控制的效果。因此銀行管理人員需對(duì)業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員在內(nèi)的會(huì)計(jì)相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)與道德水平進(jìn)行培訓(xùn)與培養(yǎng)，如此在根源上進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控。具體包含以下三點(diǎn)：其一，強(qiáng)化針對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，提升業(yè)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)基本理念與知識(shí)的認(rèn)知程度，使其能夠按照所需來提供原始憑證與原始信息；其二，提升會(huì)計(jì)實(shí)操人員的專業(yè)能力，以此來保證財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量與效率；其三，提升內(nèi)審人員對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)能力，使其能夠第一時(shí)間識(shí)別與發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)操作中的相關(guān)問題；其四，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的道德與法律，使其自覺遵循職業(yè)道德以及國(guó)家法律，并通過各種途徑來提升其自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以此來杜絕相應(yīng)的會(huì)計(jì)舞弊行為[4]。

(四)提升信息系統(tǒng)技防能力

若是人員素質(zhì)達(dá)不到相應(yīng)的要求，無法保證其遵循相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，就需銀行建設(shè)穩(wěn)定的信息科技系統(tǒng)，以此來提升自身的技防水平，這需把握以下三點(diǎn)：其一，可有效、快速識(shí)別各種類型的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并將其嵌入系統(tǒng)，在該危險(xiǎn)點(diǎn)出現(xiàn)時(shí)觸發(fā)告警系統(tǒng)以提醒相應(yīng)管理人員做出對(duì)應(yīng)的措施；其二，完善系統(tǒng)功能，保證其可自主完成會(huì)計(jì)報(bào)表生成、數(shù)據(jù)分析等，減少人為參與，以此來降低人為因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)；其三，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)以應(yīng)對(duì)各種形式的網(wǎng)絡(luò)攻擊，防止會(huì)計(jì)信息遭到篡改與竊取。

(五)提升外部監(jiān)管審計(jì)力度

外部監(jiān)督以及審核是銀行實(shí)施內(nèi)部控制的補(bǔ)充，因此可引入中介結(jié)構(gòu)與監(jiān)管部門對(duì)銀行的會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的監(jiān)管與審核。重點(diǎn)把握以下兩個(gè)方面：其一，中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、人民銀行應(yīng)不斷完善對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)監(jiān)管要求，加強(qiáng)對(duì)其的檢查力度，對(duì)于其違規(guī)違法行為從重、從嚴(yán)處理，以此來提升其違規(guī)成本；其二，財(cái)政部門應(yīng)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的系列管理，提升其執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，對(duì)于幫助銀行造價(jià)的事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)肅處罰，使其按照?qǐng)?zhí)業(yè)操作來揭露銀行會(huì)計(jì)工作中的舞弊行為與錯(cuò)誤行為，協(xié)助銀行降低風(fēng)險(xiǎn)[5]。

四、結(jié)語(yǔ)

探索中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并制定對(duì)應(yīng)的防控措施，利于銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此需給予其充足的重視，將其放在銀行發(fā)展的重要位置，集中優(yōu)勢(shì)資源來解決其中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，以此來實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展。