企業的稅收籌劃淺析

金 超 安徽電力股份有限公司淮南田家庵發電廠

一提起稅收籌劃，給人的感覺就是想辦法如何偷稅、漏稅。這是“外行”對這一企業的重要的財務管理行為的臆想和誤解。稅收籌劃的前提和基礎是依法合規。在現行稅制下，熟練掌握國家稅收政策和相關法律法規，通過事前分析選擇納稅方案，通過事中控制確保按時足額申報和繳納稅款，以期實現企業生產經營、投資、融資以及利潤分配等各項財務經營活動中的稅收成本(稅負)最低、納稅風險最小、企業價值及相關者利益最大化目標。

一、企業開展稅收籌劃的必要性分析

(一)稅收籌劃是企業財務管理的重要內容

企業財務管理的終極目標是實現企業價值及相關者利益最大化。簡而言之，財務管理就是通過專門機構或專業人才為企業理財，合理調配企業資源，通過資產的有效整合，實現企業資產的保值增值，以最終實現企業價值最大化。具體地說，就是以最少的投入換取最大的產出。稅收作為一種無償分配手段，即便是合情合理也都是企業所有者和經營者直接經濟利益的流出，這也勢必引起納稅人的反感和抵觸，通過各種手段和措施盡力減少這部分支出以保全自己的利益。通過虛開發票、虛列成本、少列收入等諸多不當手段和措施以達到減少稅收支出的性質是偷稅、漏稅，一經查出是要受到稅收處罰的，反而增加了企業的稅收支出，同時還讓企業的形象和名譽受損，這種行為屬違法行為，不為財務管理所容納。但通過熟練掌握和運用財經法規、充分利用國家稅收優惠政策等減少企業稅收支出的行為則為稅收籌劃。稅收籌劃就是合法合規、有理有據地減少企業稅收支出。稅收籌劃是企業財務管理的重要內容越來越被納稅人重視和實施。

(二)市場經濟的日益發展使得企業必須加強稅收籌劃

隨著社會主義市場經濟體制的建立和發展，無論是國有企業或是民營企業、個體企業還是外商企業，都必須在同一環境下參與市場競爭。市場經濟的規則是優勝劣汰、適者生存，企業作為市場競爭主體，從管理中求效益，從管理中求生存越來越受到認可和重視。企業管理以財務管理為中心，而稅收籌劃作為財務管理的重要內容無可忽視。市場競爭不僅是企業實力的競爭，也是社會認知度的競爭。加強稅收籌劃，規避稅務風險，維護良好的社會公眾形象，是企業在市場競爭中取得勝利的必要手段和途徑。

(三)稅制的不斷擴展和健全使企業加強稅收籌劃成為必然

在我國計劃經濟時期，經濟形式單一，國家作為主要的經濟利益享有者和分配者，經濟利益矛盾相對緩和，國家的稅收體制不健全的矛盾不突出，稅收籌劃與其他管理工作相比相形見絀，甚至在當時稅收籌劃這個詞條都沒有出現的社會條件，更談不上對稅收籌劃管理工作的重視和實施。

隨著改革開放和社會主義市場經濟體制的建立和發展，集體經濟、個體經濟、私營經濟、外商投資經濟等各種形式的經濟主體異軍突起，異彩紛呈，經濟體制和稅收體制的矛盾日益尖銳。為了應對和解決企業和國家經濟利益的矛盾，我國進行了大手筆的稅制改革，引進西方發達國家稅制建設經驗，頒布了一系列稅收法律和規章制度。

隨著我國法制化進程的不斷向前推進，稅收法律法規建設作為我國法制建設的重要組成部分不斷地進步和發展，改革了工商稅制，建立了涉外稅制，我國逐步轉化為多稅種、多層次、多環節的復合稅制，初步完善稅收體系。開展稅收籌劃，合理合法減少稅收支出，避免由于對稅收法規了解的缺失而造成企業經濟損失，降低稅務風險也日益成為企業財務管理不可或缺的內容。

(四)稅法和企業會計準則的差異促使企業開展稅收籌劃

企業會計準則和稅法差異的存在，是促使企業開展稅收籌劃的重要因素之一。形成企業會計準則與稅法差異的因素很多也很復雜。在計劃經濟形式下，我國的會計核算基本上處于流水賬式的簿記時代。為了適應改革開放以及市場經濟條件下企業會計核算的需要，我國的會計體系基本上援引西方會計體系并根據實際需要在實際使用中逐步加以修訂。

我國的市場經濟下的稅法體系也大多引進西方稅法體系，再結合我國實際情況加以修訂和改進。會計體系和稅法體系雖然都援引自西方，是兩個既相互聯系又相互獨立的體系。會計核算體系是建立在權責發生制基礎上的，稅法體系是建立在收付實現制基礎上的。鑒于我國改革開放、引進外資、調節區域發展等的需要設立了許許多多的稅收優惠政策，如加計扣除、外商企業稅收優惠、西部大開發稅收優惠政策等，使得會計和稅法產生形形色色的差異。這些差異的存在給企業充分享受稅收優惠政策、準確計算申報納稅以及對納稅業務進行準確會計核算帶來困難。凡此種種也促使企業有必要開展稅收籌劃工作。

二、企業開展稅收籌劃現狀及存在的問題

(一)企業管理層的曲解影響了稅收籌劃的健康發展

在早期甚至當下的很多企業管理層的概念里，稅收籌劃和想辦法偷漏稅劃等號，不管餿主意壞主意，只要能讓企業少交稅就是好主意。這種誤解和曲解影響了稅收籌劃的健康發展，也給企業的財務管理帶來了負面壓力。

從改革開放、市場化轉型到稅制改革的長期過程中，我國的稅收法律和稅收征管也經歷了從粗線條到精細化、從人治管理到法治管理漫長的完善過程。

稅收法律法規概念和范圍上的模糊是企業稅收籌劃的又一大障礙。最大限度地獲取經濟利益和提高經濟效益是企業的本能，社會效益是企業在法律法規以及社會道德的約束下的經濟效益的附屬品。很難想象一個只顧社會效益而不求經濟效益的企業的存在。為了追求經濟利益，在稅法的“模糊區域”，企業稅收籌劃中都會不自覺地將自己劃歸于利己的一面。

根據筆者過往的親身經歷，有時候是否收稅、收多少、是否給予偷漏稅企業以處罰全憑管理者一句話，這就造成企業管理層以為稅收籌劃還不如稅收公關來得快來得實際。當時環境下通過非正常手段少交的稅款在下一次的稅務檢查或稽查中被查出后不僅要補繳稅款，還要繳納滯納金和罰款，偷逃稅款金額巨大且具有主觀故意的還可能帶來牢獄之災，真可謂“偷雞不成蝕把米”，還嚴重影響企業的社會形象，給企業的投、融資以及企業發展帶來無法估量的負面影響。

(二)企業缺乏稅收籌劃人文環境支持

長期以來，我國的企業所有者和經營者大多更關心財務管理和會計核算工作，對增加收入、節約成本、投融資等關注度較高，對會計三張表中的利潤多高、貨幣資金多少比較關心，對稅收成本的構成和其合理性、稅收風險基本不關心，利潤最大化和壯大企業規模才是他們的目標。另外，企業經營者對稅收籌劃在思想上存在誤區，特別是計劃經濟形式下成長的企業管理者，認為稅收籌劃只是財務會計工作者的事情，做好財務會計核算照章依法納稅就行了。殊不知，大家納稅依據的都是一套法律政策，但通過稅收籌劃不僅可以有效降低企業稅負成本，還可以有效規避稅收風險。企業高層管理者的思想和意識直接影響和左右一個企業的管理水平。當前外商投資企業和一些現代企業管理意識較強的企業比較重視稅收籌劃。總的來說，企業稅收籌劃在一定程度上缺乏人文環境支持。

(三)專業人才的缺乏影響了稅收籌劃的效果

大多數企業的稅收管理和籌劃工作都是由一般會計人員施行和完成的，缺乏專業性。上文提到過，會計體系和稅法體系是兩個既相互聯系又相互獨立的系統，其聯系無非是企業的納稅業務通過會計核算體系與企業的整體經營業務相聯系。從事納稅業務核算的會計人員如果沒有完備的稅法知識和充分的納稅籌劃意識，只是按照稅收征管法的有關規定填報納稅申報表和繳納稅款，然后再進行納稅業務會計核算，對企業應該享受的稅收優惠政策不了解，對納稅業務的特殊規定未掌握，增加了企業的稅負成本而不自知，更重要的是致使企業存在稅收潛在風險，可能未來會給企業帶來巨大的經濟損失和失信風險。

三、企業推進和改善稅收籌劃現狀的措施

(一)做好宣傳引導，提高企業決策層稅收籌劃的意識

當前，大型企業領導和決策層一般都將稅收籌劃放在了較為重要的管理層面，但多為形式上的重視，在實際過程中對于專業人才的引進、相關人員的培訓、稅收風險防范體系建設等方面仍缺乏實際行動。對此，企業財務部門應通過企業領導人課堂、經濟分析會、專題匯報等形式做好宣傳，引導企業領導決策層正確理解和了解稅收籌劃的重要意義，積極推進稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作營造良好的人文環境。

(二)建立稅收籌劃專業團隊

隨著社會分工的逐步細化，讓專業的人干專業的事已成為多數人的共識。大型企業可以吸收專業人才在本單位建立專門的稅收籌劃團隊，一般掛靠在財務管理部，設立法務部門的也可以掛靠法務部。中小型企業考慮到成本效益原則可以不專設稅收籌劃團隊，但也應在財務部門指定業務能力強、有責任心的會計人員針對本企業性質和特點重點從事稅收籌劃或稅法研究工作，有效降低本單位的稅負成本和涉稅風險。還有的單位從外部聘請專業人員為本企業進行稅收籌劃，或與專業結構簽訂常年稅法咨詢服務，為本企業開展稅收籌劃工作，也是一條效果不錯的途徑。

(三)營造良好的稅企關系，正確對待各項稅務檢查和稽查

不可否認，國家稅務征收管理機構是最專業、最權威的稅務管理機關，良好的稅企關系是企業營商環境的重要組成部分。這里所說的良好的稅企關系和從前的稅收公關不是一個層面上的。隨著國家政府機構改革的不斷深入，為企業服務成為各個國家機關的重要工作內容，例如“四送一服”等，我們可以誠懇地邀請稅務機關專業人員給我們講課培訓，遇到問題多向稅務管理員請教等，提高我們企業的稅收管理水平。另外，要正確對待各項稅務檢查和稽查。依法納稅、依法征稅是企業和稅務機關共同的愿望和目標。各項稅務檢查和稅務稽查既是稅務機關監督納稅人依法納稅的重要手段，同時也是有效提高企業稅收籌劃水平的重要途徑。在檢查中遇到對稅法的不同理解可以討論，甚至爭辯或者提交上級稅務機關復議。對于稅務檢查報告要組織相關人員學習，在實務中理解和掌握是最有效的學習方法和途徑。

總之，稅收籌劃對于企業有效防控稅務風險、降低企業稅負成本具有非常重要的作用和意義。稅收籌劃貫穿企業從投資決策、開辦建設、生產經營及清理清算的全過程，企業需要開展全流程、全業務的稅務籌劃工作，才能達到稅收籌劃的目標?！?/p>