政府會計制度對高校核算業務的影響

師藝宸 長安大學計劃財務處

引言

2014年政府綜合財務報告制度改革方案的提出，開啟了行政事業單位政府會計制度改革工作。2015年成立了政府會計準則委員會，發布了《政府會計準則——基本準則》。2016年財政部印發了存貨、固定資產、無形資產、投資等4項具體準則。2016年對行政事業單位會計科目和報表進行意見征求，對于科目等使用進一步研究討論。2017 年明確了會計科目使用及報表相關定義，為事業單位實務處理給出了明確指導意見。2018 年以來高等學校制度實施意見、關于制度實施的補充規定和銜接規定以及高校核算手冊，都為高等學校會計實務操作給出指導。2019—2020年陸續出臺了《政府會計準則制度解釋第1號》等4個解釋文件，更為高等學校會計實務處理提供了理論支持。

一、實施政府會計制度的意義

政府會計制度改革繼承了原來的有益經驗，確定了改革的內涵發展方向，給高校會計工作帶來了創新發展機會。

（一）改變會計核算模式

全新的會計核算模式，包含了財務會計核算理念，又增加了預算會計核算思路，既體現了財務會計和預算會計的相互銜接，同時實現了財務與預算的適度“分離”。

（二）擴大會計核算功能

對于納入高校預算管理的現金收支業務，會計人員不僅要進行財務會計核算，同時也需要預算會計核算。會計核算從5要素變為8要素，增加了收入和費用要素，強化了財務會計功能。調整了預算會計科目及其核算的內容，增設了債務預算收入、債務還本支出等內容，完善了預算會計功能。

（三）優化財務報告體系

政府會計制度報表由財務報表和預算會計報表組成。以權責發生制為基礎編制財務報表，以收付實現制為基礎編制決算報表的主要，不僅針對新的核算內容對報表結構進行了調整、優化，而且細化了報表附注披露的內容，有利于進行有效的資源配置。

二、高校政府會計制度實施業務探討

（一）雙分錄核算

“納入預算管理的現金資源”是預算會計編制的判斷依據。

類型1 ：不屬于單位預算管理的業務，不編制預算會計。

例：學校收到各部門交來黨費32000元。

借：銀行存款—受托代理資產 32000

貸：受托代理負債—組織部代管黨費 32000

類型2：屬于單位預算管理的業務，若不涉及現金收支，不編制預算會計。

例：5月計提采購設備折舊60000元和軟件攤銷3000元。

借：業務活動費用—折舊歸集項目 63000

貸：固定資產累計折舊 60000

貸：無形資產累計攤銷 3000

類型3 ：屬于單位預算管理的業務，且涉及現金收支，編制預算會計。

例：科研項目預借版面費3000元。

借：其他應收款—科研 3000

貸：銀行存款 3000

預算會計：

借：事業支出—其他科研制出 3000

貸：資金結存—銀行存款 3000

例：3年期長期借款到期歸本20000000元。

借：長期借款 20000000

貸：銀行存款 20000000

預算會計：

借：債務還本支出 20000000

貸：資金結存——銀行存款 20000000

（二）往來款核算業務

1.其他應收款業務

按照資金性質可分為暫付性質、周轉性質和應收性質3類。

（1）暫付性質。將在未來形成實際支出，借款發生時生成預算分錄，減少相應項目額度。當報銷金額和借款一致，使用項目相同，沖銷借款時不生成預算。當報銷金額和借款有差異，支出數大于借款數時，應生成差額預算分錄；支出數小于借款數時，紅沖差額預算分錄。

例：職工從項目A借差旅費3000元。

借：其他應收款——項目A 3000

貸：銀行存款 3000

預算會計：

借：事業支出——項目A 3000

貸：資金結存——銀行存款 3000

例：職工從A項目報銷差旅費4000元。

借：業務活動費——項目A 4000

貸：資金結存——銀行存款 1000

貸：其他應收款——項目A 3000

預算會計：

借：事業支出——項目A 1000

貸：資金結存——銀行存款 1000

例：職工從項目A報銷差旅費2500元，500元還回學校賬戶。

借：業務活動費——A項目 2500

借：銀行存款 500

貸：其他應收款——A項目 3000

預算會計：

借：事業支出——A項目 500紅字

借：資金結存——銀行存款 500

（2）周轉性質。周轉性質是指學校先墊付，在以后會以現金歸還，不涉及報銷。這類業務在借款發生和歸還借款時不生成預算會計。

例：某學院借周轉金2000元。

借：其他應收款—周轉金 2000

貸：銀行存款 2000

（3）應收性質。應收性質形成學校收入但沒有現金流入。在實際發生現金流入時，生成預算會計。

例：某部門預借房租發票2500元。

借：其他應收款—應收款 2500

貸：租金收入 2500

例：學校收到租金25000元。

借：銀行存款 2500

貸：其他應收款—應收款 2500

預算會計：

借：資金結存 2500

貸：其他預算收入—房租收入 2500

2.其他應付款業務

按照業務類型分成押金性質、應付未付性質和暫收性質3類。

（1）押金性質。押金性質將來會原路退回，不納入學校預算，在收到和支付時不生成預算會計。

（2）應付未付性質。應付性質業務未來會實際支出。應付業務發生時生成預算會計，扣減相應項目余額。

例：A合同已實際履行，合同金額100000元，根據合同約定支付合同的95%，留5%作為質保金。

借：業務活動費——A項目 100000

貸：銀行存款 95000

貸：其他應付款——暫扣款項目 5000

預算會計：

借：事業支出——A項目 100000

借：事業支出——暫扣款項目 5000紅字

貸：資金結存——銀行存款 95000

例：質保期滿學校支付剩余質保金5000元。

借：其他應付款——暫扣款項目 5000

貸：銀行存款 5000

預算會計：

借：事業支出——暫扣款項目 5000

貸：資金結存——銀行存款 5000

（3）暫收性質。暫收性質是指學校收到了資金但無法確定收入性質的，待資金認領后再確認收入。此類業務發生時不生成預算會計。

三、對高校實施政府會計制度的幾點建議

（一）健全預算管理制度，完善預算績效管理體系

高校財務管理精細化的一個重要方面是全面實施績效管理，要求將支出事項與科目、經濟分類、功能分類相關聯，實施額度控制，逐步建立“目標—執行—評價—反饋—應用”的全過程預算績效管理體系，將預算重點從資源投入轉向產出和效果。

（二）加強隊伍建設，提升高校財務信息化水平

由于會計制度的變化要求財務人員要轉變工作思維，通過學習全面理解改革的目標及創新之處，實現財務工作從核算監督向決策支持的轉變。通過財務信息化手段，不僅可以緩解財務人員的工作壓力，同時實現了業務流程與財務流程的共享，將校外系統與校內系統協調配合，提升數據價值。

（三）健全資產管理制度，加強成本核算管理

政府會計制度對高校資產管理提出了新要求，折舊計提和攤銷按資產類型進行，成本核算則是按照部門或按照使用方向進行統計，每一個變化都需要學校不斷對存在的問題作出改變，提高資產管理的決策有用性。

（四）加強內部控制管理，增強綜合治理能力

政府會計制度改革中內部控制管理的重要性日益凸顯，同時有利于高校完善內部控制建設。高校應當不斷梳理規章制度和經濟活動業務流程，細化經濟業務崗位設置，制定有效的風險應對方案，構建與單位內部管理相適應的內部控制體系，將預算管理與業務管理有機融合，將風險控制貫穿始終。

結語

政府會計制度確定了核算基礎，突出核算機制的改革，細化并更新了會計要素，提高了會計核算的準確性。預算工作和財務工作的適度分離和相互銜接，不僅給高校會計核算提出了挑戰，也為高校成本核算奠定基礎，使單位盈虧核算更加準確，提高核算的決策有用性。