實現高質量的審計

高質量的財務報表審計對公司、金融市場和經濟發展，至關重要。一直以來，審計致力于增強投資者信心，公司董事、管理層、員工、分析師、監管機構、評級機構、客戶、供應商和公眾等廣大利益相關者亦從中受益。從這一點來看，高質量的審計顯然符合公眾利益。

目前，在全球范圍內，存在著關于公司報告、審計質量、利益相關者期望、公司治理等這些話題的討論。至關重要的一點是，政策制定者應當采取平衡的、基于證據的視角，一方面，要看到審計取得了長期的、總體上的成功，另一方面，要基于持續改進的精神，有效地切實地改進不足。

一個建立在道德和獨立性基礎上的運作良好的生態系統，是實現高質量審計的先決條件。這個系統涉及諸多因素和參與者，包括合適的人員、有效的治理和有效的監管。這些要素必須共同作用，才能產生符合利益相關者期望的有效的審計。同時，審計質量還必須通過恰當的衡量標準來評估。缺少了系統中的任何一個要素，審計都可能無法滿足利益相關者的期望。

審計生態系統中的所有參與者都必須行動起來，改進審計流程，從執業理念和執業技能兩方面增強會計師行業執業能力，提高公司和事務所的治理水平，優化會計、審計準則和監管要求，改進審計質量的評估方法。

一、恰當的審計過程

審計的目的是向投資者和其他利益相關者提供合理保證，以確定財務報表在整體上是否按照適用的財務報告編制基礎編制，并且不存在重大錯報。審計有助于履行監督職能的董事和其他人員評估管理層編制的財務信息是否可靠，洞悉公司財務控制情況和相關風險。審計和鑒證服務已經并將繼續演進，只有這樣，才能滿足利益相關者不斷變化的需求。

IFAC認為，審計利益相關者，特別是公司治理層、管理層，應將審計視為一個增值過程，而非僅對財務報表發表審計意見的合規性活動。在審計的過程中，注冊會計師檢查管理層在編制報告信息方面的工作。審計應當有助于增強對風險評估、會計估計和計量、內部控制、數據收集以及管理層履責情況方面的信心。IFAC支持使審計師在審計報告中提供更高的透明度，帶來更多價值。例如，ISA 701要求溝通關鍵審計事項（Key Audit Matters），PCAOB AS 3101要求溝通至關重要的審計事項（Critical Audit Matters）。

IFAC認為，技術的進步有助于實現高質量的審計。高科技工具的應用可以促使幾乎所有交易得到更全面的檢查，并顯著提高審計的效率和效果。將技術應用于審計，可以強化對需要特殊技能的高風險事項的識別和分析。然而，僅僅依靠將技術應用于審計，并不能提供超出“合理保證”的水平，也不總能識別所有舞弊。針對被審計單位在技術方面的進步和應用，以及考慮如何在審計和鑒證業務中使用自動化工具和技術，準則制定機構必須與時俱進。

IFAC支持開發其他鑒證業務，以更好地滿足投資者和更廣泛利益相關者的需求，包括針對內部控制、風險管理系統、預測性信息或持續經營能力（包括股息支付能力）、數字化報告、傳統財務會計以外的指標和其他可以強化公司報告的信息或披露（包括根據國際綜合報告框架報告的信息）的鑒證，以及舞弊識別、司法鑒定等業務。隨著市場需求的增加，其他鑒證業務不斷發展，業務框架逐步建立并完善，市場主體將會從這些鑒證業務中獲益，監管機構也應考慮什么程度的監管和第三方鑒證是合理的。

二、合適的人員

高質量的審計依賴為公眾利益服務的人，這些專業人士需要具備與高質量審計相適應的經驗、誠信水平、獨立性、職業判斷能力和專業技能。沒有比“人”更為重要的因素。因此，審計應當在能夠吸引、培養和留住優秀人才的環境中進行，同時要遵守最嚴格的職業道德標準。

隨著被審計單位的業務日趨復雜、對技術的依賴程度逐步加大，會計師事務所執行審計業務需要更多的專家。IFAC認為，多元服務模式使得具有不同技能（如風險咨詢、信息技術、稅務等）的專家在同一會計師事務所內工作，這一模式最能吸引、培養和留住這些專業人士。限制發展多種服務（如僅開展審計業務）將降低聘用和留住人才的能力，從而對審計質量產生重大負面影響。

隨著審計的發展，職業會計師的教育、學習和發展需求也隨之提升。IFAC鼓勵會計職業組織持續協調和推動教育界與雇主（包括會計師事務所和企業）之間的對話，以便職業會計師所學到的能力與未來審計和鑒證服務所需的能力更為匹配。IFAC還鼓勵，會計職業組織確保職業會計師可以獲得相關高質量的繼續教育和資格認證計劃，特別是為復雜的跨國公司提供審計和鑒證服務的課程。對職業會計師的教育需要充分考慮技術、法務會計和舞弊識別等方面日益增長的需求。

審計工作以國際會計師職業道德守則（IESBA守則）中的基本道德原則為基礎。這些職業道德要求應當成為每個會計師事務所基因的核心。

IFAC認為，高質量的審計需要具有適當的經驗和受過專業培訓的審計師，他們能夠運用職業判斷并保持職業懷疑。在審計過程中，審計師要保持質疑的心態，對于由于存在錯誤或舞弊而可能導致錯報的情形保持警惕。

業務的多元化有助于維護公眾利益，以不同的視角發現和解決問題，吸引具有不同類型經驗的人才，從而提高審計質量。IFAC鼓勵會計師事務所在招聘中體現出多元化，并鼓勵會計職業組織出臺促進行業多元化的政策。在審計和鑒證業務中使用不同專業背景的人才，會計師事務所和審計的利益相關者也將從中受益。

IFAC認為，行業吸引和留住人才的能力與行業的監管方式和公眾輿論之間存在著重要關聯。不適當的監管方法可能會造成不適當的個人風險，阻礙聰明優秀的人成為審計師。

三、有效的治理

實現高質量的審計有賴于一個運作良好的生態系統，這個系統的參與者既包括審計行業，也包括被審計單位的治理機構、董事、管理層等。好的文化和監督對于實現高質量和高價值的審計至關重要。好的文化要求組織的領導人率先垂范，以身作則，對組織的文化發揮引領作用。

IFAC認為，組織的成功、高質量的財務報告和審計，依賴一個多方參與、功能有效、運作良好的生態系統，這個系統的參與者包括組織的董事會等治理機構、審計委員會、管理層、財務和會計職能部門、投資者（所有者）、內部審計和外部審計以及監管機構等諸多方面。無論審計師的經驗多么豐富、資源多么充沛，都不可能克服系統中其他因素的重大缺陷。

注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，審計委員會應當積極參與這些工作。審計委員會應當有權提出審計業務約定條款，包括與高質量審計相匹配的費用。為了有效承擔這一責任，審計委員會成員的素質至關重要。他們必須具備適當的技能，包括扎實的財務和會計專業知識、企業運營方面的知識以及其他專業技能，以確保委員會組成的多樣性。審計委員會必須全部由非執行董事組成，從而完全獨立于管理層。

在企業內部，會計人員在編制報告的過程中遵守職業道德（比如國際會計師職業道德守則）并運用專業技能，促進董事會、審計師和利益相關者之間的溝通，他們在編制報告的所有環節中都承擔著重要角色，應當對于高質量的審計起到支持作用。內部審計師負責監督和檢查，也發揮著關鍵作用。

IFAC認為，無論規模大小，會計師事務所都必須在整個組織內培養一種最高職業道德標準的文化，以確保他們聘用的職業會計師符合公共利益。IFAC敦促會計師事務所和會計職業組織采取一系列措施，使得從業人員在遵守職業道德方面能夠盡可能做到最好，恰當地處理行為失檢問題。

IFAC支持提高透明度，加強審計生態系統所有參與者之間的溝通。IFAC鼓勵：

（1）審計委員會向利益相關者有效地溝通關鍵性的審計決策、執行審計的會計師事務所的資質、重要的審計發現、持續經營和資本保全等事項，以及如何評估審計質量。

（2）執行公眾利益實體審計的會計師事務所針對如何監測、衡量和評估其整個網絡的審計和鑒證業務質量，公布具有相關性和一致性的信息，并聲明商業利益方面的考慮不會凌駕于審計質量之上。

（3）會計職業組織應當如實報告執業質量檢查和調查懲戒活動。

IFAC支持將二十國集團和經合組織提出的公司治理原則作為國際通用基準，并鼓勵各國政策制定者繼續把重點放在有效執行這些原則之上。經合組織作為全球商業聯盟的代表，反復強調組織文化、董事會責任、審計師獨立性的重要性以及過度監管的風險。

四、有效的監管

在校準激勵機制、達成好的結果以及確保審計滿足合理預期方面，監管發揮著重要作用。但是，也存在監管成本大于監管收益的風險。這是因為，監管可能會助長低價值的防御行為，或導致一些非預期的后果，比如阻礙會計師事務所吸引和留住高質量的審計人員等。這就是為什么審計需要有效的監管，包括監管框架、審計準則、會計師事務所經營模式和審計責任等方面。

IFAC認為，在設計審計監管框架時，應該采用結果導向的方法，以著力于提高審計質量，監管過程中要運用合理的判斷，全面理解實現高質量審計的復雜性，監管不是簡單機械的核對，也不是以懲罰為目的的活動。監管應當謹慎，不僅要讓審計行業承擔責任，還要關注其長期存續以及對經濟穩定的影響。

IFAC認為，由具有相關技能的獨立、透明、接受公眾問責的理事會（比如國際審計和鑒證準則理事會以及國際會計師職業道德準則理事會）制定準則并廣泛采用這些準則，提升了全球的審計質量。然而，準則制定過程的碎片化會對審計質量產生不利影響。如果只重視準則制定本身，而不重視準則的實施，不能充分保證審計質量得到提高。僅靠高質量的審計準則本身并不是實現高質量審計的充分條件，準則還必須廣泛地被采用并且由訓練有素的專業審計人員來有效地執行。

目前的審計準則是一套針對所有被審計單位的審計準則，在應用過程中，需要根據被審計單位的不同規模和復雜程度予以相應考慮。這套高質量的審計準則較好地服務了全球經濟發展。IFAC認為，將審計準則運用于性質和情況不那么復雜的企業面臨挑戰，這是迫切需要解決的問題。金融服務等受到嚴格監管的行業，可能需要一些特殊目的鑒證服務，作為傳統財務報表審計的補充。IFAC認為，有必要認真考慮不同鑒證方式選項的潛在影響和后果，并且要認識到，對所有被審計對象來說，無論大小，都需要有完善的審計準則，以達到高標準的審計質量。

IFAC相信，采取多元服務模式的會計師事務所可以提供審計和其他多種服務，滿足市場需求，是有價值的。在會計師事務所內部工作的專家最有能力將商業和專業知識（如稅務、評估、司法鑒定、舞弊、網絡安全等）整合到審計過程中，從而支持高質量的審計。顯而易見，如果監管只鼓勵提供審計服務的會計師事務所發展，將導致審計質量下降。同時，審計師在實質上和形式上的獨立性是至關重要的。支持獨立性的措施應該扎實、有效。遵守國際會計師職業道德守則，包括目前正在審議中的與非鑒證服務有關的條款，將會提升審計師的獨立性，并有助于在向審計客戶提供非鑒證服務的過程中減少潛在的利益沖突。

IFAC認為，監管政策，如會計師事務所輪換或聯合審計（同時任命兩家會計師事務所，出具同一份審計意見），其影響高度依賴當地的法律、文化、歷史和結構性因素。需要仔細考慮這些因素和其他因素對審計質量的影響，包括進行基于證據的分析。這兩項政策增加了利益沖突的可能性，并有可能嚴重損害報告實體與其審計和非審計服務提供者之間的關系。這兩項監管政策單獨或者同時采用，長此以往可能會威脅采用多元服務模式的會計師事務所的生存能力，并最終損害審計質量。IFAC不認為這些政策是提高審計質量的全球性適用方案。

IFAC認為，審計師的責任界定，應當能夠鼓勵拓展新的、更廣泛的鑒證業務，促進審計市場的競爭。審計師需要對自己的行為負責，但是，不應當被要求對管理層、董事會和監管機構等其他方的行為負責。因此，連帶責任并不是當前最合適的制度，可以考慮采用比例責任和責任上限等制度。

五、恰當的評價

審計質量這個術語，包含一些關鍵要素，其中有些可以量化，有些與執行審計業務的環境相關。評價審計質量的這些要素，最大可能地為實現高質量的審計營造了有利環境。在全球范圍內，每年有成千上萬的項目圍繞公眾利益的目標，按照高質量的國際審計準則和職業道德守則進行審計。雖然行業和監管者致力于持續提高審計質量，但是，對于那些難以衡量的因素，他們是無法管理的。

在全球范圍內，每年上市公司審計中沒有出問題的超過四萬次。從這個角度來看，重大審計失敗的數量極低。在少數的公司經營失敗事件中，審計師的角色被屢屢提及，放大了人們對審計存在問題的感覺，引發了過度反應。盡管如此，評估審計失敗的根本原因始終是應該做的。IFAC和行業會致力于持續改進工作，認識審計失敗帶來的負面影響，嚴肅對待自身的公共利益角色。

審計在提高資本市場和經濟交易中的信任程度、使全球經濟繁榮方面發揮著至關重要的作用。審計也有助于抑制腐敗，提高公眾對被審計單位的信任度。數據表明，在全球范圍內市場的信任度很高，這反映出審計正在實現其核心目標之一。

IFAC認為，審計質量是一個難以定義的復雜概念，最好通過一個多維度的審計質量框架來評估。IFAC支持與審計質量有關的披露，如美國和其他地方的審計質量中心制定的審計質量指標、同行評價，以及旨在使審計質量更好理解的其他舉措，特別是定量的、相關的、可比的指標。雖然這些指標必須結合具體業務和執行業務的環境進行理解，但是如果缺乏此類指標，就很難在區域內或跨區域間生成可比數據，也很難觀察其長期趨勢。

IFAC認為，就現有的量化指標來看，審計質量總體上呈現積極的態勢。全球范圍內，監管機構在檢查高風險審計項目時發現問題數量持續減少；在獨立審計監管機構國際論壇所轄的成千上萬個公眾利益實體審計項目中，存在問題的只占很小的一部分；在美國這個最大的公眾利益實體轄區，報表重述的數量大幅下降。在評估審計質量數據時也需要認識到，監管所發現的這些問題，無論其嚴重程度高低，都是基于對高風險的公眾利益實體審計的抽樣檢查，并不能認為所有審計都存在同等的問題。

IFAC鼓勵行業積極地發揮作用，更好地評估和溝通審計的價值、質量和取得的成功，為政策討論提供更多有價值的數據，積極參與解決這些問題。IFAC呼吁監管機構和會計職業組織收集、分析和公布相關數據，無論是總體數據還是單體數據，從而提升透明度和審計質量。