政府財務會計與企業(yè)財務會計核算差異

山東省泰安市中心醫(yī)院分院

政府會計重點對行政與事業(yè)單位的有關業(yè)務與相應財務報告所服務。源于政府會計主體自身和有關經(jīng)濟工作具有的特殊性質(zhì)，和企業(yè)會計存在很大的區(qū)別。政府會計和企業(yè)會計核算方式與內(nèi)容上也具有很大差別，而且此種差異在日常業(yè)務工作中有所體現(xiàn)，有關會計工作人員若可以精準辨識出其中的差異，就會有助于提升財務工作的效率。

一、會計要素以及會計方程式的差異

（一）會計要素

在政府會計準則中指出政府會計包含五個要素，即資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債、收入、費用。在企業(yè)會計準則中指出企業(yè)財務會計包含六個要素，即資產(chǎn)、所有者權益、負債、收入、費用、利潤。要素會計差異有由于會計的主體差異產(chǎn)生，政府屬于非營利主體，所以，政府會計將結余納入凈資產(chǎn)當中，企業(yè)會計的經(jīng)濟利潤是所有者與經(jīng)營者都非常關注，體現(xiàn)獲得利益能力的要素。政府財務會計要素凈資產(chǎn)和企業(yè)財務會計要素所有者權益實際是對應的，可是因為政府凈資產(chǎn)所有者比較單一并且不用對所有者進行分配，所以二者的含義有所差異。

（二）會計方程式差異

企業(yè)財務會計方程式包括會計靜態(tài)方程式與會計動態(tài)方程式。政府財務會計方程式包含財務會計方程式與預算會計方程式，財務會計方程式和企業(yè)財務會計當中的兩種方程式相似，政府預算會計方程式包含預算收入-預算支出=預算結余。政府會計的主體部門財務跨級方程式包含“負債+凈資產(chǎn)=資產(chǎn)”，“本期盈余=收入-費用”，可是本期盈余會經(jīng)過結轉到凈資產(chǎn)當中的累計盈余中。針對資產(chǎn)負債觀形勢下的企業(yè)會計方程式的邏輯是先發(fā)生“負債+所有者權益=資產(chǎn)”，然后構成“利潤=收入-費用”。此類顯著的區(qū)別出現(xiàn)的因素就是主題管理形式的不同，政府預算讓會計部門的收入與費用一定要根據(jù)預算來進行。企業(yè)運營管理獲得收入是通過所有者投資與利潤構成。企業(yè)會計方程式在月底與年終體現(xiàn)在“負債+所有者權益=資產(chǎn)”。政府會計方程式在年中體現(xiàn)“費用+資產(chǎn)=凈資產(chǎn)+負債+收入”，在年中因為收入與費用都已結轉到本期盈余，方程式變成“凈資產(chǎn)+負債=資產(chǎn)”。

二、會計科目設置的差異

（一）資產(chǎn)類科目

政府會計資產(chǎn)類科目共有35項，包含引入權責發(fā)生制以后添加的10項科目。首先，應收項目科目。例如，在應收款項中，二者對比，政府會計應收款根據(jù)回收后是否要上交劃分。在財務核算當中，回收后不用上繳的款項要確定收入，并準備計提壞賬，上繳的款項要列入應繳財政款項科目當中。政府財務會計的其余應收款項范疇和企業(yè)財務會計有區(qū)別，首先，政府會計的其余應收款核算范疇包含對公務卡的償還、行政事業(yè)單位核算后回收確認等。而且，針對應收款項科目，政府會計要尤為重視根據(jù)債務人展開詳單核算。其次，經(jīng)管類資產(chǎn)。其構成重點是因為政府財務會計主體所擔負的相應部門的職能管理資產(chǎn)，企業(yè)會計未設此項科目。其包含公共設備、社會保障住房等。然后，特殊業(yè)務科目。為體現(xiàn)預先支付與后續(xù)的攤銷費用，政府會計加入待攤費用。企業(yè)會計待攤費用已取消，相關業(yè)務體現(xiàn)在預付賬款當中進行核算。

（二）收入類科目

政府會計和企業(yè)會計主要在收入類科目中具有很大的差異，在政府會計中，其需對財政撥款工程與非同級財政撥款工程等收入展開劃分，并且政府會計還需按照收入類別和對應來源對收入明細展開詳細的核算。可是在企業(yè)財務會計中，其重點對主要運營業(yè)務和其余業(yè)務收入展開劃分，而且企業(yè)財務核算供重視收入確認的程序，要重申確認時，要確保企業(yè)已遵守相應規(guī)定并且客戶已獲取對產(chǎn)品的掌控權。

（三）費用類科目

政府會計和企業(yè)會計在費用類科目具有一定的差異，重點反映在核算劃分上。在企業(yè)財務中，往往把費用類分成兩種，一種是生產(chǎn)費用，另一種是非生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用是和企業(yè)本身的運營生產(chǎn)工作有關的費用，非生產(chǎn)費用重點是企業(yè)在其銷售、管理與財務等方面產(chǎn)生的費用。在政府會計中，通常是按照費用的運用作用對會計科目展開設定，可是政府會計并未對一級科目功能展開詳細區(qū)分，政府財務在費用類科目當中主要劃分經(jīng)營、活動或部門管理等層面的費用。

三、日常賬目處理差異

（一）經(jīng)管類資產(chǎn)核算

經(jīng)管類的資產(chǎn)可被公眾無償使用，在平時賬目處理中，和企業(yè)倉儲產(chǎn)品與固定資產(chǎn)在賬目處理層面具有差異。首先，公共基礎設施的所有者通常是其展開維修養(yǎng)護的有關單位部門，可是公共基礎設施含有諸多較大型的市政設施，這就造成維修養(yǎng)護的單位部門不止一個，就要有關維修養(yǎng)護單位部門對公共基礎設施的所有者展開確認。在所有者的確認初期，和企業(yè)跨級對無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的確認相似。可有關政府機構要設立專項對公共設施展開折舊的科目，便于政府財務的核算。其次，政府儲備物資，本身是政府會計當中的特別資產(chǎn)，重點用途是為供應抗災與安全戰(zhàn)略工程等有關工作。

（二）收入與費用核算

政府會計在有關收入和費用展開核算過程中，要遵守權責發(fā)生制的有關規(guī)定，在固定階段末把有關產(chǎn)生費用結轉到本期盈余當中，保證財務核算進行的實效性。并且政府為強化財務部門的資金管控，在財務工作當中，把租金、捐贈等收入都獨立劃分出，展開專項核算，讓其和有關投資收益有所區(qū)分。當中費用核算是政府在報告中所有財務支出的資金，政府把費用劃分成預算、業(yè)務以及輔助費用等。

四、財務會計報表的差異

政府財務會計運用雙報表模式，包含財務報表以及預算報表，在報表中利用會政財以及會政預編號進行區(qū)分。財務會計報表涵蓋資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表以及凈資產(chǎn)變動表。即便企業(yè)的財務報表與政府財務報表很多報表名稱相同，可是其實際內(nèi)容、填表方式以及項目信息都具有很大差異。

（一）資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表當中工程項目差異，與企業(yè)財務報表對比，政府財務報表中資產(chǎn)包含特定主體，例如，待攤費用、儲備物資、社會保障性住房等。并且在統(tǒng)計之前，增設受托代理資產(chǎn)科目。政府的此項報表負債項目當中依然涵蓋特定主體，例如，預提費用、應繳財政款項等。在凈資產(chǎn)項目當中，月度報表含有本期盈余以及無償調(diào)撥凈資產(chǎn)，在年終報表當中因為這兩項已結轉累計盈余，因此凈資產(chǎn)只含有累計盈余、權益法調(diào)整以及專用基金三項。

（二）收入費用表

因為政府財務主體不是基于營利為目標，所以沒有對利潤形成信息。并且政府財務會計的主體此項報表無須對收入和費用進行劃分，可把二者統(tǒng)一對待，共同核算本期結余，所以運用單步式收入費用表“本期盈余=本期收入-本期費用”。和財務科目設置符合，當中收入運用11項展開分列，費用運用8項展開分列。

（三）現(xiàn)金流量表

政府財務會計的主體和企業(yè)財務會計的主體制作的現(xiàn)金流量表區(qū)別重點對現(xiàn)金的界定范疇有所差別，現(xiàn)金流出流入的區(qū)別，此項報表無須制作附表資料，此報表歸屬非強制性的編制報表。在政府財務會計的主體中，現(xiàn)金流量表隸屬于政府財務系統(tǒng)，可是此項報表是基于收付實現(xiàn)制的編制前提。政府財務現(xiàn)金流量表的種類上和企業(yè)財務會計具有很大的區(qū)別，企業(yè)財務會計的報表是把現(xiàn)金流量劃分成運營活動發(fā)生現(xiàn)金流動、投資發(fā)生現(xiàn)金流動，籌資發(fā)生現(xiàn)金流動三種形式。可是政府財務會計報表當中將其劃分成日常活動、籌資活動以及投資活動的現(xiàn)金流動形式。二者對現(xiàn)金界定有所差異，企業(yè)會計現(xiàn)金重點涵蓋賬面現(xiàn)金、銀行存款與其余貨幣；政府會計現(xiàn)金不但包含了這三種，還包含了零余額賬戶用款額度、財政撥款返還額度與財政支付形式的支出的金額。在現(xiàn)金流入層面，政府財務主體的報表當中，財政撥款流入來自財政基本日常活動、財政資本性項目撥款收入現(xiàn)金，非資本性項目撥款（收益補助）、去除財政撥款之外的事業(yè)活動收入的現(xiàn)金。與政府財務主體現(xiàn)金流入對比，即便企業(yè)財務現(xiàn)金流入涵蓋政府補助，可是未能具備其平穩(wěn)的政府撥款現(xiàn)金流入。政府財務主體和企業(yè)會計有所不同的是未能處理下屬單位與其余部門收到的現(xiàn)金凈額度。在現(xiàn)金流出層面中，政府財務會計的此項報表中現(xiàn)金流出重點是經(jīng)過政府財政直接支出、財政授權支出、非同等級別的財政撥款支出、主體自身的現(xiàn)金支付等。

（四）凈資產(chǎn)變動表

凈資產(chǎn)變動表所有內(nèi)容都要進行填入本年度和上年度資金情況，并且考量到之前誤差變動以及制度改革導致的以往年度的盈余調(diào)整。并且和企業(yè)所有者權益變動表有相同的格式。此項報表是基于矩陣交叉形式的表格，可以明確體現(xiàn)本期盈余、提取與使用專項基金等內(nèi)容對凈資產(chǎn)相應內(nèi)容產(chǎn)生的影響。

結語

由此可見，財務工作人員在工作當中，要明確政府財務會計與企業(yè)財務會計核算的差異，當中包含會計要素與會計方程式、會計科目設置、賬務處理和表格等多項差異，有關財務人員要對核算的差異展開充分的掌握與辨識，如此才可以更好地進行財務核算工作，提升工作效率。