簡述會計師事務所內部控制存在的問題及應對措施

陜西鴻信會計師事務所有限責任公司

引言

會計師事務所的形成是城市經濟運行背景下使社會分工加劇的一項基本表現，有利于加快經濟運行進程，提升審計工作質量。當前階段，我國會計師事務所經過長期發展，相關的模式得到了一定的創新和改進，同時會計師事務所的規模逐漸增加。在這一現狀下，會計師事務所運行中面臨的壓力越來越大，內部控制演變為會計師事務所競爭實力的一項關鍵點。會計師事務所內部控制涉及多方面，分別是流程優化、控制風險等，這些對于會計師事務所發展有著密切的聯系。

一、對于會計師事務所的論述

（一）特征表現

會計師事務所的特征體現在以下幾點：第一，會計師事務所包含的業務范圍較多，集中程度明顯，具體涉及審計會計報表、審核業務以及整合財務信息數據等，會計師事務所的專業性極強。第二，會計師事務所組織結構簡單，大多數事務所采取的組織結構一般是以扁平式架構為主，內部管理層非常少，具備跨度小而且人員同時兼職多項內部崗位的現象。第三，會計師事務所對于相關服務標準提出了非常嚴格的要求，而且在全面監督社會經濟開展情況、判斷財務成果和企業責任評價等方面上都有著極高的意義。

（二）在會計師事務所中內部控制產生的價值

在企業運行期間，內部控制是一項合理的企業管理方式，其可以對各項環節進行全面監督以及有效評價，增強企業工作的規范性，促使企業生產活動和基本要求相一致，以免和實際目標相違背，進而推動會計師事務所穩定運行。

其一，內部控制能夠及時探究事務所運行期間存在的各項不足之處，以免對事務所發展產生不良影響。

其二，可以確保事務所越來越具備規范性，進而提升工作質量，在全面監督審計工作環節的基礎上促使其遵循規范性要求實施。

其三，內部控制可以全方面整合各項資源，提升資源利用率，加深各部門之間的合作力度，構建相互監督的良好氛圍，最終達到各部門高效率開展工作的目的。

二、對于會計師事務所內部控制存在問題的分析

（一）沒有構建良好的內部控制環境，引導作用難以體現出來

在企業管理期間，內部控制是非常重要的一項內容，其離不開多樣化環境的支持，只有這樣，才可以在操作環節中將引導作用全面體現出來，確保各項措施被全面落實，其中會計師事務所內部控制也是這樣。整體上進行探究，會計師事務所內部控制環境涉及多方面，分別是制度環境、流程體制環境以及文化環境等，第一是核心要點，第二是保障，第三是堅實的基礎。不過從實際情況進行分析，我國會計師事務所內部控制環境建設期間還有著一系列問題，相關效果得不到有效體現，產生該種現象的主要原因是因為理念缺失引起的，技術水平不高。比如在制度建設期間，體系不健全，雖然已經制定了相關體系，可是并沒有全面落實，導致制度體系趨于形式化，發揮出來的效果不到位。

（二）采取的內部控制方式不合理，無法將管理控制優勢呈現出來

內部控制有著煩瑣性以及復雜性特征，同時包含的方式以及模型非常多，采取何種類型的模型以及方式與企業設置的內部控制目標有著密切的聯系性。會計師事務所內部控制過程中還有著一些缺陷，具體表現為采取的方式不合理和規范性缺失，比如選擇內部控制方式時，會計師事務所需要結合實際情況以及控制目標實施，可是有的事務所在選取方式的前期階段中并沒有有效探究相關經營情況以及具體規模，因此難以開展橫向對標以及參照工作，再加上會計師事務所沒有制定清晰的內部控制標準，時間和內容量化不到位，所以難以將管理控制有效全面呈現出來。

（三）風險監督不到位

伴隨著社會經濟的不斷改變，我國大多數企業逐漸加大了對內部以及外部風險的監督控制力度，在這一現狀下，大多數企業制定了有關的風險管理體系，同時還對風險問題類型進行了一系列劃分，制定了解決措施。不過大多數會計師事務所內，依舊存在著內部和外部風險監控不到位現象，風險識別和評估以及控制環節中漏洞頻繁出現，而且會計師事務所經驗缺失，起步時間不長，一直到現在為止，依舊處于發展滯后的狀態，所以導致事務所出現問題以后難以清楚的識別，也無法及時落實措施，風險出現概率增加。

三、強化會計師事務所內部控制的基本措施

（一）構建良好的內部控制環境，將引導作用體現出來

當前階段，在實施會計師事務所內部控制工作的過程中，需要構建良好的內部控制環境，為后期內部控制效率提升提供良好依據。在建設制度環境期間，會計師事務所應當以自身實際現狀為主，使后期內部控制工作有依據可遵循，借助規范性體系將預期引導作用的優勢體現出來，確保內部控制規范執行。需要明確認識到的是，制度完善并不是簡單形成的，而是通過全面總結進行制定的，借鑒行業企業制度設計有利于縮減制度的完善階段，確保內部控制制度體系被有效落實。在流程機制環境構建環節中，還可以提升控制質量，采取規范性的工作方式將內部控制效果體現出來。各種類型的會計師事務所設計內部控制流程機制有著諸多的不同之處，不過遵循的核心流程都是一樣的，具體表現為預警、控制以及處理和后期總結，依照基本的在業務時間操作要求設計出和特征相符合的流程機制。從文化環境構建方面來看，會計師事務所應當在落實基本措施的基礎上構建相關的內部控制文化，分別是風險控制文化和合規文化等，采取獎懲以及激勵方式促進文化穩定發展。所以，全方面完善制度和流程體系以及文化等能夠為優化內部控制體系落實產生一定的引導效果。

（二）引進合理的內部優化方式，提升內部控制效率

首先，優化會計師事務所，提升內部控制效率，對內部控制落實和相關方式進行優化以及改進。在內部控制方式中，會計師事務所應從方法選擇以及優化方面探究要點。其次對于選擇的相關方式，本文已經明確論述需要會計師事務所結合自身現狀和內部控制目標進行確定，不過并不是每種方式都和自身情況相符合，所以，就要求會計師事務所選取合理的內部控制方式，加強創新以及改善力度，過度采取和遵循以往準則的話是難以實現相關目標的。最后基于此，可以從操作總結基本的內部控制操作執行方法，落實理論性的操作措施，禁止出現生搬硬套、照抄的現象。

（三）政府部門需要加強宏觀調整力度，將自身職能全面體現出來

我國政府部門務必加強宏觀調整力度，將合理宏觀調整促使全面落實到會計師事務所內，將政府自身的宏觀調整職能全面體現出來，為會計師事務所穩定發展提供良好條件。從一方面進行探究，政府應當對事務所市場競爭機制加以健全，建設法律機制，依照公平有效的競爭體系增強會計師事務所市場流程，處于該現狀下，會計師事務所可以樹立正確的內部控制理念。另一方面，建設內部控制體系期間，務必進行統一的指導以及規劃，以此加快內部控制建設步伐。

（四）對人才基礎加以夯實，建設良好的助力環境

人才基礎全面夯是會計師事務所優化以及內部控制工作的關鍵，其有利于提升技術方面的層面，同時為環境和方式優化提供良好動力。一般情況下，引進人才工作的要點表現為多方面。第一，在引進人才的基礎上增強事務所內部控制水平，在這一背景下，應當引進何種人才是面臨的首要問題，通過比較會計師事務所以及以往傳統企業相比較來看，不管是聚集領域差異性還是組織結構等，都有著明顯的差別。從中看出，傳統企業內部控制人員實施會計師事務所內部控制工作有著一系列的難度，所以，目前主要的引進對象為有著會計師事務所背景以及經驗豐富的內部控制人員，此種專業性強的人才是實施會計師事務所工作的一項標準。第二，重點對內部人員進行全面培養，增強技能，定期進行培訓活動，從而提升會計師事務所的技術水平，將人才隊伍的潛力全面激發出來，在落實責任意識的基礎上保持人才穩定性，減少成本輸出，實現會計師事務所內部控制的運行目標。

（五）加強風險預防控制力度

企業內部控制包含了多個方面，同時還是集企業人力資源、物力資源以及財力資源為一體的工程。基于此，我國會計師事務所需要加強風險方面的監督控制力度，制定相應的風險預防以及反饋體系，將評價和控制標準為基本依據，采取合理方式對內部控制制度體系加以完善。而且還需要增強相應的風險預防理念，構建良好的工作環節，進而將風險控制在合理范圍中。

（六）落實會計師事務所三級復核制度

所謂三級復核制度，主要是指在會計師事務所項目組內，現場負責人員進行的一級詳細復核、經理進行的二級全面復核一級項目合伙人進行的三級重點復核制度，由現場負責人和經理以及合伙人逐級對項目組審計人員編制的審計工作底稿和出示的審計報告進行復核的一項制度。因此審計工作專業性較強，因此需要審計人員有著豐富經驗和較強職能。在三級復核期間，現場負責人員擔任一級復核，其對下屬審計人員在風險較低領域內執行的審計工作進行詳細復核，并且將需要注意的事項傳達給項目組其他成員。項目經理負責二級復核，復核要點是從整體上了解到審計證據是否充足，已審財務報表是否得到公允反映等，項目負責經理可以直接參與到審計程序執行環節中。項目合伙人擔任三級復核，對審計期間的重大問題、審計調整事項進行復核，掌握審計項目質量的重點。其中，三級復核制度的構建是我國會計師事務所確保審計質量的關鍵。

結語

從以上論述來看，在會計師事務所全面運行的背景下，內部控制產生的作用逐漸加大。基于此，對會計師事務所來講，應當從環境、采取的方式以及專業性人才等多方面入手，落實完善措施，增強內部控制水平，在發揮整體效果的基礎上增強會計師事務所的競爭水平，實現最終的發展目標。