公立醫院經濟合同管理審計研究? 以A醫院為例

上海中醫藥大學附屬曙光醫院

引言

隨著近幾年公立醫院醫療業務量日益猛增，醫院對外的各種經濟業務擴展，簽訂經濟合同的數量也逐年升高，主要涉及基建修繕工程的造價決算合同、工程監理合同、大小型醫療設備器械的采購及維保服務合同、信息系統技術升級服務合同、排隊叫號系統服務、科研項目合作、室內空氣質量檢測合同、氣（液）體供應合同、后勤物業洗滌服務合同、醫療廢物集中處置和廢品回收合同等。顯而易見，經濟合同管理已成為公立醫院日常管理的重中之重。

一、經濟合同事前審計流程、數據統計及必要性

（一）流程

早些年，公立醫院就通過制定院內重大經濟合同管理規定、規范經濟合同備案流程、合同會簽等措施，全面做到了對所有經濟合同進行事前合同會簽審計。醫院承辦科室將合同文件送審審計室、財務處等相關科室進行審核，審計室、財務處會提出若干建議，合同承辦科室就提出的問題，征求合同當事人同意后進行修改，隨后由總會計師、分管院領導進行審批。到了真正簽訂合同時，審計室會重新審核審計室、財務處、總會計師、分管院領導之前提出的若干建議是否得到有效執行。在會簽單上，應有合同承辦科室、審計室、財務處、總會計師、分管院領導簽字后，方可蓋醫院的經濟合同章。

（二）數據統計

據統計，隨著醫院業務量的增加、各類醫療項目的開展，對外簽訂的經濟合同數量已從2007年的110份遞增至2019年的526份，合同金額分別從2108.24萬元劇增到27297.75萬元。在如此大幅的增量下，內部審計作為醫療衛生單位的監管人員，在針對經濟合同的管理中起著至關重要的作用。為了有效防范和控制合同中的風險，內審人員需要在經濟合同事前審計中把握關鍵點，避免潛在的經濟糾紛發生，維護醫院的經濟利益。

（三）必要性

這種合同管理審計，讓內審部門在談判過程中就介入，一來了解整個過程的來龍去脈，又為以后的審計打下基礎，同時又可以最大化地避免合同簽訂過程中的失誤和潛在的糾紛，完善合同條款，極大程度地減少了對醫院經濟、資產等方面損失的可能性。開展經濟合同事前審計對規范經濟行為，提高經濟效益，防止不必要的經濟糾紛及損失起著至關重要的作用。

二、經濟合同管理審計需注意的重點內容

（一）標的質量、數量

審計人員要審核合同（規格、型號）等基本條款是否明確。

（二）合同總價、進度款與之相應的付款方式

必須將合同總價與詢價結果、中標通知書對應的金額仔細反復核對，明確是否金額相同，合同大小寫金額是否存在誤差，付款進度比例是否有悖國家及院內有關文件規定，質保金預留比例是否符合國家有關文件規定等。

（三）履行期限、交貨地點和驗收方式

審核經濟合同中標的物的所有權和驗收地點是否進行了明確的規定等內容。

（四）違約責任

醫院的經濟合同審計人員在對經濟合同進行審定時，一定要明確合同違約責任的承擔方以及違約產生爭議的解決方式。

（五）核心文件及附件

審閱提交的核心文件中，是否有中標通知書、招投標書和合同書，合同簽約方名稱與招標及中標單位名稱是否一致。另外涉及的補充條款或協議，與主合同內容、原則上是否沖突。

（六）相關資質材料

公立醫院中類似總務處、醫學裝備處等采購科室應主動提供采購企業相關資質材料證明，如：營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證、醫療器械經營許可證、維修資質證明及加蓋公司公章。同時A醫院應建立黑名單機制，并實時更新，杜絕無良供應商入圍等等。

（七）重大經濟合同

為了嚴格貫徹落實黨中央“三重一大”精神，A院對大額資金的使用經過院務會討論等，并出臺了A醫院關于簽訂經濟合同的管理辦法。

三、經濟合同管理審計中存在的主要問題和現狀

（一）問題

1.工程范圍等基本情況

格式合同中缺少工程施工范圍、建筑結構、面積、工程批準文號等相應內容填寫或提供，隨意以“零星維修工程”等字眼一概而論，合同內容含糊不清，容易混淆，對后續合同存檔管理埋下隱患。

2.開竣工日期

合同中未注明工程具體的開竣工日期。對于諸多零星工程，尚存在先施工現象，待竣工后，視決算情況而補合同，造成審計監督被動性。

3.金額

金額大小與附件的工程決算書、清單價款存在差異。監理費、設計費等費用計算未按照國家文件執行。

4.計算原則

合同中工程造價計算原則、計費費率選擇有失合理性。醫院委托招標或院內邀標時，施工單位往往先低價中標，待工程竣工后，進入審計階段時，出現提交的決算書中的人工單價、主輔材料價格與招投標文件所對應條款有出入偏差現象，對于后期施工中變更、增加的簽證，在招標文件未涉及規定的前提范圍內，給施工單位提供鉆空子的漏洞，也給醫院帶來一定經濟利益損失的風險。再如院內零散維修工程，人工費、利潤率等未按照院內文件規定。

5.付款條件及方式

合同中涉及的進度款項的付款比例與醫院相關文件沖突，往往存在提交的合同付款比例過高，或存在未驗收、未審計前卻已付全款現象，如此一來，醫院存在風險較高。

6.現場簽證單

在審核中，往往發現隱蔽工程的工程量存在后補簽證的現象，且數量湊整，全由甲方一人簽字，缺少監督機制。

7.驗收

在審核材料中，發現工程驗收的內部機制流程不健全，缺少相關竣工施工圖紙等。

8.合同內容有誤，遺漏條款

合同中名稱錯誤或前后內容不一致，引用文件的文件名或文號錯誤，遺漏“需經審計后付工程款”條款等。

（二）現狀

在合同會簽審計過程中，審計人員發現，從站在醫院利益的角度看，時常發現公立醫院的起草合同部門相關人員對合同內容制定、風險防控意識普遍不到位，法律意識也相對淡薄一些，違約條款制定不嚴密或對醫院不利，合同簽訂過程走形式化。目前公立醫院隨著業務量的節節攀升，所涉及的合同數量范圍廣而復雜，簽訂合同過程中確實存在缺少專業的法律顧問。承辦部門人員也沒有受過正規系統的法律專業學習、法律相關知識講座培訓及經濟合同管理知識的普及，不太容易判斷出合同中隱藏的法律問題所帶來的風險，從而降低對合同有效管理的質量，為后續合同執行埋下許多隱患，同時合同監督考核機制不健全等。

四、經濟合同管理審計中問題的解決對策

（一）健全醫院內控制度建設

首先，加快健全經濟合同管理制度的建設，完善內部業務往來科室流程，區分承辦部門與審計部門在起草、簽訂和執行合同中的義務和職責，建議將“以審計結論作為結算依據”列入工程承包合同。其次，緊捏合同管理內部控制中的關鍵點，合同承辦部門負責談判、起草合同內容，審計部門作為監督部門，重點應放在合同管理的監督、咨詢、評價上，嚴格控制合同簽訂環節，有條件的可以建立供應商、施工方電子誠信檔案，對其廉潔誠信、施工質量、后期維護、惡意虛報工程量、后補現場簽證單等進行全面評估。最后，明確合同起草簽訂部門工作職責。同時還要做好招投標前期工作，制定合理方案，在合同中明確計價原則、企業管理費和利潤、規費、社會保險費、增值稅、主要材料單價、人工費，謹防不良施工單位鉆空子。

（二）加強合同專業知識，繼續教育

經濟合同種類的繁多、涉及面廣泛、政策性強，所以審計人員應與時俱進，加強政策法規、經濟合同業務知識更新，制訂適合公立醫院體制下的經濟合同審計實施辦法，以指導醫院經濟合同的審計及監督。同時審計人員自身專業能力有限，并非面面俱到，也非法務人員，可以參照兄弟單位的業務，咨詢解決某些技術方面的問題，也可以尋求委托社會中介，聯合完成經濟合同的審計。

（三）以合同事前審計為重點，事前、事中、事后相結合

推進關口前移，變事后合同審計為事前、事中審計。事前、事中、事后相結合的審計模式對提升管理水平、堵塞管理漏洞、防范經營風險意義重大。應積極推廣多種形式的事前、事中審計逐步構建全過程審計監督評價體系，建立合同管理事前、事中審計平臺，形成完善的審計模板，提高審計效率，竭力實現審計效益最大化。

（四）加強監督考核機制

加強監督考核，加大合同管理的獎懲力度。不定期、多次對各承辦部門簽訂的合同進行“回頭看”抽查舉措，以避免合同履行過程中發生的問題而影響醫院經濟利益的損失，及時糾正；建立適合醫院特點的合同考核責任制和獎懲制度，嚴格執行各項合同管理制度，建立獎懲分明、權責明晰、易于操作的合同管理機制，從醫院管理體制層面加強合同管理。

結語

經濟合同的管理審計是一種全過程、全方位和科學的管理。作為醫院，在參與經濟活動時，積極支持經濟合同審計工作，可有效發揮審計工作的評價作用和監督作用，降低醫院的經營風險，提高醫院的經濟效益，推動新時期醫院的可持續發展。而作為一名稱職、專業的審計人員，應時刻保持察覺風險的敏銳性，指導監督合同簽訂的全過程，積極配合承辦部門工作，發揮監督、服務職能。并積極采取“回頭看”，了解合同的履行情況，將風險控制最小化，發現問題及時處理，強化合同履行的有效控制。