新《政府會計(jì)制度》下醫(yī)院成本核算問題探析

單縣中心醫(yī)院

引言

在醫(yī)院采用了新《政府會計(jì)制度》后，成本核算工作受到了很大的影響，為了更好地滿足新《政府會計(jì)制度》所提出的要求，醫(yī)院需要積極完善會計(jì)核算體系，加強(qiáng)對成本核算工作的重視，以保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作能夠得以順利開展。

一、新《政府會計(jì)制度》下醫(yī)院成本核算的意義

在新《政府會計(jì)制度》下，醫(yī)院成本核算工作的意義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，成本核算保證了醫(yī)院社會效益。與企業(yè)不同，醫(yī)院不僅需要具有經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也需要具有社會效益，通過社會效益來反映對社會的回報(bào)，為此醫(yī)院需要保證自身經(jīng)營更加穩(wěn)定前提下，控制醫(yī)院成本，保證社會效益。第二，成本核算工作提高了醫(yī)院決策科學(xué)程度，醫(yī)院在進(jìn)行決策時(shí)通常會考慮成本核算相關(guān)數(shù)據(jù)，為此新《政府會計(jì)制度》影響下的成本核算工作更加準(zhǔn)確，從而使得醫(yī)院管理人員可以更加科學(xué)與全面的制定出經(jīng)營決策。第三，新《政府會計(jì)制度》下的醫(yī)院成本核算工作有助于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作。通過進(jìn)行成本核算，可以減少成本浪費(fèi)、分配賬務(wù)不明晰等眾多問題，此時(shí)會更加合理地把控醫(yī)院成本，在減少浪費(fèi)的同時(shí)，降低醫(yī)院財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，促使醫(yī)院可以健康安全的運(yùn)營。

二、新《政府會計(jì)制度》下醫(yī)院成本核算的阻力

雖然在新《政府會計(jì)制度》實(shí)施后，醫(yī)院成本核算工作要求得到了提升，對醫(yī)院運(yùn)營產(chǎn)生了積極影響，但同時(shí)也增加了醫(yī)院成本核算工作的一些難度。目前基于醫(yī)院成本核算工作現(xiàn)狀，在進(jìn)行成本核算時(shí)，主要存在以下幾方面阻力。

一是增加醫(yī)院成本核算方式的復(fù)雜化程度。以往醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，會采用一種核算方式，然而在新《政府會計(jì)制度》影響下核算方式變?yōu)閮煞N，不僅要核算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且要核算預(yù)算數(shù)據(jù)，在一定程度上增加了財(cái)務(wù)部門工作量，也對財(cái)務(wù)管理人員能力的要求進(jìn)行了提升。二是增加了財(cái)務(wù)報(bào)告編制的難度[1]。在成本核算中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，其直接影響著財(cái)務(wù)規(guī)范性與成本核算質(zhì)量。以往未實(shí)施新《政府會計(jì)制度》時(shí)，采用一套表編制模式，而現(xiàn)階段需要進(jìn)行兩套表編制模式，對醫(yī)院財(cái)務(wù)人員報(bào)表編制能力的要求進(jìn)行了提高，同時(shí)也要求報(bào)告內(nèi)容更加詳細(xì)，因此增加了財(cái)務(wù)報(bào)表編制難度。三是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員穩(wěn)定性差，缺少成本核算人才。通過前文的分析，我們也能夠看到，在新《政府會計(jì)制度》下，醫(yī)院成本核算工作難度有了明顯的提升。這就對從業(yè)人員提出了更高的要求，然而現(xiàn)階段我國醫(yī)院中很少具備符合相關(guān)條件的核算人才。

三、全成本核算流程

醫(yī)院開展全成本核算，首要內(nèi)容是應(yīng)明確醫(yī)療成本和醫(yī)療全成本的關(guān)系，以及醫(yī)院全成本的內(nèi)容。新《政府會計(jì)制度》大背景下，全成本核算應(yīng)對醫(yī)院科室進(jìn)行分類，包括行政管理科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療輔助類科室、臨床服務(wù)類科室。醫(yī)療成本的來源包括行政管理類科室直接成本、醫(yī)輔科室直接成本、醫(yī)技科室直接成本、臨床科室直接成本。新《政府會計(jì)制度》要求醫(yī)院以年度、月度兩種方式進(jìn)行報(bào)表的編制，包括醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表和全成本表，醫(yī)院不同科室的直接成本表。

其中，醫(yī)院全成本表中的間接成本應(yīng)以臨床科室最終提供醫(yī)療服務(wù)對象為原則，計(jì)算分析填列。此外，由于臨床科室接受行政管理類科室的服務(wù)，所以應(yīng)在臨床科室的成本中融入非臨床科室的成本，進(jìn)而將成本報(bào)表的唯一核算對象定義為臨床科室，同時(shí)，也需將醫(yī)技類、醫(yī)輔、管理科室的成本按照逐級分?jǐn)偮实姆绞竭M(jìn)行分?jǐn)偅源诵纬砷g接性的臨床科室成本，并通過核算的方式對醫(yī)院的全成本進(jìn)行計(jì)算。

四、新《政府會計(jì)制度》下醫(yī)院完善成本核算的途徑

（一）構(gòu)建完善的成本核算管理制度

新《政府會計(jì)制度》下，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作有了較大的改變，在該種背景下，要想做好醫(yī)院成本核算工作，我們就必須構(gòu)建出完善的成本核算管理制度。根據(jù)醫(yī)院整體發(fā)展規(guī)劃和年度發(fā)展計(jì)劃，對資金需求分類管理，按輕重緩急合理分配資金，保障重點(diǎn)支出，控制次要支出；預(yù)算管理與資產(chǎn)管理相結(jié)合，促進(jìn)資源共享和配置優(yōu)化，提高資產(chǎn)利用效能，降低運(yùn)行成本，使資金效益達(dá)到最大化；確保專款專用，及時(shí)下達(dá)，保障資金使用安全；預(yù)算安排同預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合，實(shí)行跟蹤評價(jià)，定期進(jìn)行效益分析。對資金效益不高的，及時(shí)調(diào)整預(yù)算，確保預(yù)算管理科學(xué)有效。

一方面，必須明確責(zé)任到人制度，通過實(shí)現(xiàn)層層管理，使得成本核算人員能夠更加重視該項(xiàng)工作，保證自己在進(jìn)行核算時(shí)不會出現(xiàn)漏洞，同時(shí)也由于醫(yī)院需明確責(zé)任到人制度，進(jìn)而使得工作人員細(xì)致程度更高。另一方面，醫(yī)院也必須構(gòu)建起完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過進(jìn)行成本核算人員的考核與分析，來總結(jié)考核結(jié)果，讓醫(yī)院成本核算工作的考核，具有更強(qiáng)的科學(xué)性與全面性，進(jìn)而使得優(yōu)秀成本核算人員可以得到獎(jiǎng)勵(lì)，而成本核算水平相對較弱的人員會接收到相應(yīng)的懲罰，借助完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，督促醫(yī)院成本核算人員能夠在完善的成本核算管理制度下，做好自己的本職工作。

（二）完善醫(yī)院成本核算評價(jià)監(jiān)督體系

雖然在構(gòu)建及完善的成本核算管理制度后，醫(yī)院成本核算工作會進(jìn)行得更加順利，其問題出現(xiàn)的概率也會更加小，但是在任何一項(xiàng)工作中，特別是對于成本核算工作來說，評價(jià)與監(jiān)督是不可缺少的，為此醫(yī)院就必須完善成本核算評價(jià)監(jiān)督體系，通過細(xì)化成本核算工作環(huán)節(jié)，使得工作人員不僅能夠從思想上改變對成本核算工作的認(rèn)識，在重視工作的基礎(chǔ)上抓好細(xì)節(jié)點(diǎn)，而且也能做好互相監(jiān)督，從實(shí)際出發(fā)保證醫(yī)院在新《政府會計(jì)制度》下成本核算的準(zhǔn)確性。

在新《政府會計(jì)制度》下完善醫(yī)院成本核算評價(jià)監(jiān)督體系時(shí)，既要從財(cái)務(wù)管理部門出發(fā)，從整體制定出評價(jià)與監(jiān)督體系，也要從內(nèi)部工作人員出發(fā)通過讓工作人員進(jìn)行互相監(jiān)督、互相評價(jià)，使得工作人員可以在積極發(fā)現(xiàn)他人工作問題的狀態(tài)下，更細(xì)致的分析工作環(huán)節(jié)，尋找自己在工作中是否出現(xiàn)相類似的問題，保證自身工作效率與工作成果[2]。此外，醫(yī)院也可以采取季度性的成本分析，并在科室績效考核中進(jìn)行納入，以此真正實(shí)現(xiàn)合理管控臨床科室，并使資源被優(yōu)化，成本得以節(jié)約，合理、科學(xué)的分配資源，以此為醫(yī)院未來的發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

（三）對醫(yī)院成本核算人員進(jìn)行培訓(xùn)

要想在新《政府會計(jì)制度》指導(dǎo)下，更有效的提高醫(yī)院成本核算準(zhǔn)確度，醫(yī)院管理人員就必須更加重視會計(jì)核算工作，同時(shí)需要為成本核算人員提供專業(yè)的培訓(xùn)。

第一，在聘用成本核算人員時(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門需要加強(qiáng)與人力資源部門的溝通，使得人力資源管理部門可以更及時(shí)地了解到財(cái)務(wù)管理部門需求，進(jìn)而招聘到專業(yè)性更強(qiáng)的成本核算工作人員，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門可以輸入新鮮的血液。第二，醫(yī)院需要加強(qiáng)對人員新會計(jì)制度方面的培訓(xùn)。通過緊抓考核與培訓(xùn)，使得工作人員在接受培訓(xùn)時(shí)能夠找準(zhǔn)學(xué)習(xí)上的重點(diǎn)，促使醫(yī)院成本核算工作得以順利實(shí)施。在培訓(xùn)后需要及時(shí)為成本核算人員進(jìn)行考核，在制定出有針對性的考核內(nèi)容后，讓工作人員可以將自己在培訓(xùn)中學(xué)習(xí)到的知識運(yùn)用于考核之中，進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)自己學(xué)習(xí)中的漏洞。在考核后，有關(guān)部門也需要公示考核結(jié)果，并加強(qiáng)對考核結(jié)果的分析與總結(jié)，盡可能避免會計(jì)人員在后期成本核算會出現(xiàn)的問題。

（四）實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本核算工作信息化

目前我國已經(jīng)全面進(jìn)入信息化時(shí)代，一方面信息化有助于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)計(jì)算，另一方面信息化也可以更快速地實(shí)現(xiàn)信息的傳遞，為此在新《政府會計(jì)制度》影響下醫(yī)院成本核算工作也需要積極推進(jìn)信息化。

為加快醫(yī)院在新《政府會計(jì)制度》下的信息化進(jìn)程，需要做好以下工作。一是會計(jì)信息化理念的宣傳工作，通過為會計(jì)人員傳遞信息化方式方法理念，讓會計(jì)人員可以積極去學(xué)習(xí)信息內(nèi)容與方式方法，提高后期實(shí)現(xiàn)信息化的準(zhǔn)確性與速度。二是引進(jìn)先進(jìn)會計(jì)核算系統(tǒng)，并為會計(jì)人員講解其如何進(jìn)行成本核算，通過對人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其了解到在工作過程中如何運(yùn)用信息化手段來開展具體工作，提高其信息輸入與信息輸出的準(zhǔn)確性[3]。三是做好信息化運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)防范工作，通過做好成本核算維護(hù)與安全保障工作，使得成本核算人員具有更強(qiáng)的信息化運(yùn)用能力與掌握能力，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)信息化成本核算工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。四是引入HRP系統(tǒng)，以此確保從整體層面進(jìn)行管控，并對科室進(jìn)行規(guī)范化管理。建立涵蓋醫(yī)院縱向規(guī)范運(yùn)營的管理體系，對醫(yī)院成本進(jìn)行全面管理。

（五）引進(jìn)病種核算，細(xì)化病種成本

作為一種最為科學(xué)的核算模式，病種核算也是未來醫(yī)院普遍采取的核算類型。病種核算在于提取病人信息后，并對其作出歸因，然后將病人進(jìn)行分組，并通過DRGS的方式進(jìn)行支付。它是指以統(tǒng)一的疾病診斷為依據(jù)，對支付定額進(jìn)行分類化標(biāo)準(zhǔn)制定，進(jìn)而形成病種成本核算。這可以更加充分的對醫(yī)療資源的利用情況進(jìn)行反映，也能確保實(shí)現(xiàn)合理分配醫(yī)院資源，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益得以有效提升。

結(jié)語

總而言之，在新《政府會計(jì)制度》大背景下，要想提高醫(yī)院成本核算實(shí)用性，保證會計(jì)核算準(zhǔn)確性，醫(yī)院需要積極完善成本核算管理制度，并建立健全的核算評價(jià)與監(jiān)督體系，使得成本核算工作人員能夠在體系與培訓(xùn)的支持下運(yùn)用信息化手段來做好成本核算工作。