關于會計誠信問題的探究

段 彤 四川省南充衛生學校

引言

誠實守信是市場經濟領域的基本行為準則，會計信息質量是隨著我國經濟的發展而不斷提出的。近幾年來，瓊源、***實業、***股票、銀霞等一系列會計造假事件，挑戰著公眾對會計誠信問題的關注，會計出現了前所未有的“誠信危機”，會計重構已成為人們生活的方方面面，特別是會計理論的核心與實踐。

一、會計誠信含義及基本要求

會計師事務所的誠信是會計師事務所對其所從事的業務的信任。尤其要根據公司客觀的經營狀況，結合公司會計制度的要求，向財務報表的使用者提供真實、完整、準確、及時的財務信息，以便做出正確的生產經營決策。朱镕基曾經說過，“誠信為本，原則為重”，會計和信用是社會經濟關系發展到一定階段的產物，是社會發展的必然，也是傳統觀念的延伸。會計工作的生命線和基礎是誠信。其基本條件是：會計人員誠信、說實話、辦實事；會計工作實事求是、不弄虛作假；數據真實、計算準確；工作條件嚴格保密。

二、會計誠信的范疇和主體

(一)會計誠信的范疇

會計的發展和完善與市場經濟體制密切相關，會計問題應在整個社會經濟環境中加以討論。從廣義上講，會計誠信應包括：會計信息的處理和提供、會計信息的核查、會計信息披露的監督、相關準則的制定等。會計誠信的范圍應當涵蓋影響會計信息質量和數量的各種經濟環境因素，至少包括以下幾方面：

1.產權制度

產權是企業進入市場的基本條件，公司要真正成為市場主體，必須具備清晰的產權關系。一般而言，企業的本質是一種契約，它規定了企業中的哪些成員應該完成哪些任務。在這里，基本權力(所有權、使用權和收益權轉讓)實際上被劃分為不同的利益集團。企業所有權不明確，缺乏對權力的有效制約，導致企業行為與市場有一定的背離，不能按照市場規律運作，會計信息不能根據市場的需要提供(假設市場需要的不是虛假信息)。在產權清晰的前提下，市場主體才能按照會計行為準則來管理會計交易活動。[1]

2.經理人市場

企業經理直接管理企業，負責企業的經營，具有獨特的信息優勢。將個人利益放在首位并集中。他們只能提供對他們有利的信息。不提供或少提供不完整的會計信息，或使用虛假的會計信息，將損害企業所有者和其他信息使用者的利益。現代企業制度要求經理人才市場豐富，企業所有者通過人才競爭選擇代理人，消除提供虛假會計信息的經理。通過市場手段對經營者施加壓力，有效規避經營者的“道德風險”，規范經營者的代理行為[2]。

3.共同管理機制

理想的運營方市場是選擇運營方作為誠信代理的基本條件，傳統的運營方權利分割理論認為，傳統的運營方治理機制可以有效地約束運營方的行為和績效。為了解決內部矛盾，公司采取了一系列約束管理者，保護所有者利益的措施，使公司的治理機制更加完善。股東將企業內部治理責任委托給董事會，董事會則成為企業決策的最高決策層。多數決策管理和決策控制職能由董事會行使，外部獨立董事比例相對較高，或者與審計委員會成員相似，擁有較豐富的財務經驗，都能有效地提高公司治理效率，有效地控制管理人員財務舞弊的可能性。建立并發展專業與職業化相結合的獨立董事制度，明確獨立董事的獨立性，明確獨立董事的主體責任，人數及法律責任等。

4.會計準則

加強會計信息的可信度和透明度是提高會計準則質量的關鍵，不要過分強調信息的相關性，而忽視其可靠性。建立重要原則下的信息披露機制，注重表內外信息、財務信息與非財務信息、數量信息與質量信息的有機結合，歷史信息與未來信息的結合，強制披露與自愿披露的結合，使投資者和債權人能夠及時了解企業的經營狀況。增強會計準則的可預見性，確保準則的穩定實施，避免頻繁修訂對會計信息質量造成影響[3]。

(二)會計誠信主體

1.企業負責人

經營者是會計誠信的主體，只有會計誠信行為才能首先抑制會計舞弊的滋生，從而增強對股東的責任意識，防止財務舞弊；經營人必須強化誠信意識，通過合理的激勵與考核標準，強化問責，限制經營人的不誠信行為；經營人必須建立專業委員會，如審計，來監督現任經營人的舞弊行為。

2.企業主管

企業主管受聘于公司經理負責公司的日常運作，在個人利益的驅使下，企業在經營業績不佳的情況下，想方設法粉飾財務報表，甚至指使會計虛報或夸大業績。對企業主管應做到：開展積極的誠信教育，提高經營者的道德素質；建立有效的激勵和約束機制，規范內部會計控制制度的建立，保障經營者的有效經營。

3.執業會計師

會計人是會計誠信的核心主體，是會計信息失真的堅實屏障。重新塑造CPA的誠信形象，應注意加強職業道德教育，CPA的職業操守比CPA的專業技能更為重要。因此，不斷地學習，與時俱進，應該成為自己事業中不可或缺的一部分。

4.企業會計

公司的會計是經理的雇員，作為一個完整的會計誠信體系，其核心內容就是嚴格遵守企業內部會計控制制度，嚴格遵守企業商業秘密，不斷提高會計人員的業務素質和職業判斷水平，確保會計信息準確。

三、如何構建會計誠信：法治和德治

要提高會計信息的完整性，就必須健全和完善會計制度。要有具體、規范的會計制度，盡可能限制會計選擇的范圍，超前分析和科學預測未來的會計變動，使會計制度更加先進、穩定和可持續，維護良好的會計誠信環境：(1)單位內部應建立科學、合理、有效的內部控制制度，并建立科學分工、責任明確、相互配合的機制；(2)要高度重視社會輿論的作用，這是治理會計不誠信的重要途徑。二是要大力宣傳先進審計人員的工作業績，充分發揮會計的示范作用，努力說服審計人員學習先進人物，并與其保持同步；三是要在書本上建立自律組織，使審計人員能夠認真而適度地發現不誠信行為。三是要借鑒國外的成功經驗；自律性會計是單一資產負債表與政府、自治、自律、自我教育的橋梁和紐帶；在市場經濟中，自律性會計可發揮某些政府部門所不能發揮的作用，而自律性會計則可約束單一資產負債表的行為，幫助財政部門管理會計。

構建會計誠信，關鍵是抓好法治和德治：

(一)會計的法治誠信

經濟活動中貿易信息的數量在市場經濟中不斷增加，變化迅速。在中國，市場機制并不完善，沒有建立起有效的機制來保障信息的公開、公平、有效的傳遞。在實施方面缺乏遠見和眼光。該局處理會計信息造假的主要靠行政處罰，直接責任人很少受到處罰。尤其表現在：對違法者打擊不力，出現了代罰的局面。

誠信的社會，必須有完善的制度予以保障。當一個人追求自身利益最大化時，他對組織內其他個人利益的影響就會減小。人類行為的最優解是規則，規則構成系統。一個合理的系統可以保證誠信信用者受益，使失信者受到懲罰，并根據失信者的不誠信來分擔會計欺詐造成的各種損失[4]。

1.健全相關法律法規，加大懲處力度

我國現行相關法律法規規定，對制假售假的犯罪分子處罰較輕，沒有震懾作用。一些國外的法律可以借鑒，例如，美國法律規定，如果一家公司事先知道了違規行為，卻仍未履行承諾，該公司將被處以10年監禁，最高罰款100萬美元；如果該公司蓄意作出不實承諾，則處以20年監禁，最高罰款500萬美元。這一嚴厲的制裁有利于司法機關審理和執行非法制假案件，使那些肆無忌憚的制假者蒙受名譽或財產損失，并遭受牢獄之災。

2.制定民事責任相關制度

對于會計造假，民事責任應該以責任主體而非單位來界定，這樣不僅要明確造假者的經濟責任，而且要通過對受害人損失的賠償，有效地迫使造假者放棄違法所得。我們鼓勵受害者依法維權，積極打擊詐騙。

3.加強執法力度

只要有法可依，起訴嚴格，違法必究，就能真正營造良好的社會氛圍和法治環境。相信通過中國嚴格的財經紀律和不斷完善的相關法律制度，執法部門一定能嚴格執法，有效遏制會計造假等有意識地違反財經法規的行為。

(二)會計的德治誠信

1.強化誠信道德教育構筑自律屏障

只有以道德和誠信為前提，法治才能取得預期效果。所有的欺詐都始于對誠實的踐踏，始于欺詐動機的形成以及欺詐過程的實施。重視道德建設，重視個人道德修養，營造全社會的誠信氛圍；要加強企業領導層、企業管理者、注冊會計師和企業會計人員的誠信道德教育，筑起自律屏障。

2.建立個人信用檔案

對有會計造假行為的企業負責人、企業經理、注冊會計師、企業會計人員，要追究其法律責任，并通過媒體向社會公開，以示懲罰。

3.依靠社會輿論和公眾評價，加強對會計工作的監督

評價企業會計信息質量需要建立環境、社會、動態的評價機制。比如，西方認真分析上海公司財務報告的社會力量主要來自于專業的買方分析師和媒體。他們在揭露欺詐行為方面的作用也非常重要，應建立和培育市場機制，揭露虛假會計信息，遏制會計舞弊。

四、結語

在市場經濟領域，誠信是關系到社會發展和進步的基本準則。要有效預防腐敗發生，必須充分認識誠信的重要性，進一步強化“誠信為本，明辨是非”的思想，形成尊重誠信的社會氛圍。

會計誠信是市場經濟所必需的，利益驅動的市場經濟會破壞會計誠信。會計誠信問題作為永恒的話題，必須適應社會發展趨勢，符合時代特征和要求，采取靈活多樣、有針對性的政策措施，加強法制、輿論、社會監督和誠信教育，提高會計人員誠信意識，更好地為經濟發展服務。■