新《政府會(huì)計(jì)制度》對高職院校基建賬務(wù)處理的影響初探

李 娟 常德職業(yè)技術(shù)學(xué)院

新《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行之后，為高職院校改革工作的實(shí)施提供了基石與條件。根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容，雙功能雙基礎(chǔ)核算、財(cái)務(wù)大賬套結(jié)合，提高了財(cái)務(wù)信息披露的及時(shí)性和便捷性，也可以保證最終采集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平與素質(zhì)需要提升，熟練掌握平行記賬的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)判斷能力也要有所提升。新《政府會(huì)計(jì)制度》作為基建賬務(wù)處理的參照條例，在執(zhí)行與處理工作的實(shí)施中必須要有技術(shù)先進(jìn)的信息系統(tǒng)作為載體，按照新《政府會(huì)計(jì)制度》提出各項(xiàng)要求，全面分析現(xiàn)階段基建賬務(wù)處理的不足，針對性地制定可行性方案，有利于提高基建賬務(wù)處理實(shí)力。

一、高職院校執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》的變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》會(huì)對高職院校基本的會(huì)計(jì)核算模式帶來直觀影響，除此之外資產(chǎn)負(fù)債核算、報(bào)表體系等也會(huì)在新制度環(huán)境下發(fā)生變化。為了使新《政府會(huì)計(jì)制度》得到深入落實(shí)，管理人員必須正確認(rèn)識制度對于基建賬務(wù)處理的影響。

(一)會(huì)計(jì)核算模式

新《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行之后，核算體系發(fā)生了明顯改變，主要體現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離且互相銜接，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制展開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理，編制財(cái)務(wù)報(bào)告之后了解到當(dāng)前的財(cái)務(wù)情況[1]。采用收付實(shí)現(xiàn)制，在高職院校基建財(cái)務(wù)處理中采集預(yù)算收入、預(yù)算結(jié)余與預(yù)算支出實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)核算，通過分析決算報(bào)告了解年度預(yù)算收支在實(shí)施過程中的結(jié)果。相同的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)運(yùn)行中，預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)元素之間彼此協(xié)調(diào)，而且最終編制決算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容也可以相互補(bǔ)充，反饋財(cái)務(wù)、預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。

(二)資產(chǎn)負(fù)債核算

高職院校執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》之后資產(chǎn)負(fù)債核算發(fā)生明顯改變，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：(1)年末定期收回?zé)o須上繳財(cái)政應(yīng)收賬款，重點(diǎn)檢查其余應(yīng)收款，如果提前預(yù)估有部分不能及時(shí)收回，做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備工作，明確壞賬帶來的損失；(2)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以“實(shí)提”折舊、攤銷形式處理；(3)取消基建項(xiàng)目單獨(dú)建賬，歸納大賬中展開統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。對于高職院校資產(chǎn)負(fù)債，現(xiàn)時(shí)與潛在債務(wù)應(yīng)該及時(shí)明確待攤與預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、借款利息等數(shù)據(jù)，掌握資產(chǎn)與負(fù)債的實(shí)際狀況。

(三)報(bào)表體系

新《政府會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定雙報(bào)告體系，立足于各個(gè)信息使用者呈現(xiàn)出的需求，優(yōu)化“雙報(bào)表”報(bào)表結(jié)構(gòu)體系。一方面會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露數(shù)據(jù)更加細(xì)化，另一方面設(shè)置調(diào)節(jié)表，專門負(fù)責(zé)調(diào)整預(yù)算結(jié)余、凈資產(chǎn)變動(dòng)產(chǎn)生的差異，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)融合。

二、高職院校基建賬務(wù)處理存在問題

(一)賬務(wù)處理規(guī)范

新《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行，基建項(xiàng)目有關(guān)投資核算、賬務(wù)處理均屬于大賬，但是也會(huì)出現(xiàn)基建賬務(wù)是輔助賬務(wù)的現(xiàn)象，例如單獨(dú)建賬、核算，會(huì)計(jì)部門并賬核算期間難免會(huì)出現(xiàn)一些問題。因?yàn)橘~務(wù)處理規(guī)范性方面的問題，根據(jù)科目余額實(shí)施并賬處理，處理的期限則是以季度、年度為主，降低了基建賬務(wù)處理工作的難度，也無法保證賬務(wù)處理數(shù)據(jù)是否真實(shí)。根據(jù)科目余額并賬處理之后，基金賬戶明細(xì)核算可能會(huì)出現(xiàn)變化，若基建項(xiàng)目不是非常了解，增加管理難度，管理人員掌握本月項(xiàng)目資金流動(dòng)數(shù)據(jù)也欠缺準(zhǔn)確性，資金控制力度不足。高職院校往往會(huì)在基建項(xiàng)目中投入大量資金，一旦出現(xiàn)拖延并賬現(xiàn)象，會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

(二)并賬核算方法

基金賬務(wù)處理是按照基建并賬提出的規(guī)定，以月為單位展開基建會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)合并處理，可以杜絕因并賬延遲導(dǎo)致的問題，但實(shí)際上該方法也存在問題。基建會(huì)計(jì)屬于輔助性的賬單獨(dú)立核算方法，預(yù)算撥款體現(xiàn)在事業(yè)會(huì)計(jì)賬目當(dāng)中，所以基建會(huì)計(jì)核算往往會(huì)采用借款在事業(yè)會(huì)計(jì)賬戶達(dá)到資金支出的目的，月末進(jìn)行并賬處理時(shí)基建賬務(wù)歸納到事業(yè)會(huì)計(jì)賬簿，有可能會(huì)出現(xiàn)重復(fù)記錄借問題。另外，基建還款是以年度基建項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額為基準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算撥款的一次性抵消，基建會(huì)計(jì)經(jīng)過累計(jì)之后形成的負(fù)債，也會(huì)面臨經(jīng)濟(jì)壓力。

(三)資產(chǎn)折舊

資產(chǎn)管理的初始數(shù)值是初始計(jì)提折舊數(shù)據(jù)為主，盡管執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》期間提出了對應(yīng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定，實(shí)際上關(guān)于這些規(guī)定的執(zhí)行還不夠深入。高職院校固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)計(jì)提折舊非常必要，分析實(shí)際情況卻存在一些不足。資產(chǎn)信息、實(shí)際核算賬戶信息不一致，致使資產(chǎn)計(jì)提折舊增加一些多余的工作，也會(huì)增加會(huì)計(jì)賬務(wù)處理難度。尤其是在信息化環(huán)境下，高職院校設(shè)備還需要及時(shí)更新，影響到固定資產(chǎn)信息傳遞的效率。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》基建賬務(wù)處理問題的解決方法

(一)組建新賬套科目余額表

高職院校為了加強(qiáng)基建賬務(wù)處理的規(guī)范性，可以組建新賬套科目余額表，以新《政府會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)應(yīng)用會(huì)計(jì)科目。編制會(huì)計(jì)處理報(bào)表過程中，參照經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)增減科目，新科目可以融入原來的賬套科目余額，如果銀行存款科目具有貸款性質(zhì)，要將其找出進(jìn)行處理。對于貸款性質(zhì)的其他應(yīng)付賬款，建議歸納到受托代理科目范疇。高職院校所有往來賬目在填寫前期需要經(jīng)過分析，明確具體種類，一般往來賬款有周轉(zhuǎn)類、應(yīng)付類兩種，周轉(zhuǎn)類賬目不生成預(yù)算憑證，應(yīng)付類賬目則相反，可以生成預(yù)算憑證[3]。劃分類別可以結(jié)合貸款性質(zhì)，提高賬務(wù)處理效率。原本的預(yù)算、財(cái)政撥款、科研等，若沒有提前設(shè)置好預(yù)算期初值，那么結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目數(shù)值直接體現(xiàn)在當(dāng)?shù)仨?xiàng)目期初數(shù)欄目中。當(dāng)已經(jīng)確定財(cái)政項(xiàng)目，此時(shí)的項(xiàng)目資金來源也要在不同途徑中得到置值，采集有價(jià)值的預(yù)算數(shù)據(jù)。

(二)創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方式

處理基建賬務(wù)要嚴(yán)格參考各個(gè)科目的設(shè)置規(guī)定，實(shí)際數(shù)額、新《政府會(huì)計(jì)制度》要求之間緊密銜接，基建賬務(wù)科目要保證針對性，政府預(yù)算會(huì)計(jì)科目中的預(yù)算支出種類詳細(xì)分類、重新置換，滿足賬務(wù)處理要求。一般政府預(yù)算會(huì)計(jì)的各項(xiàng)元素中，預(yù)算收入、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)在基建賬務(wù)中，賬銜接轉(zhuǎn)換還需要得到體現(xiàn)與分析。基建會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算處理要與實(shí)際情況相結(jié)合，在新增的工程科目中展開基建項(xiàng)目實(shí)際成本的準(zhǔn)確計(jì)算。通過明細(xì)科目可以對基建賬戶科目借方余額發(fā)揮作用。生成基建工程項(xiàng)目支出，基于政府財(cái)政會(huì)計(jì)賬目科目詳細(xì)記錄數(shù)據(jù)。

(三)做好資產(chǎn)計(jì)提折舊工作

參考固定資產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)定，高職院校資產(chǎn)務(wù)必滿足新《政府會(huì)計(jì)制度》核算的相關(guān)規(guī)定。對于現(xiàn)有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作，除了是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的工作之外，也需要由其他部門協(xié)同配合，采集高職院校中的數(shù)據(jù)，經(jīng)過整理之后實(shí)施會(huì)計(jì)核算，這也是構(gòu)建新賬套的必要條件。高職院校在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，需要在資產(chǎn)計(jì)提折舊中應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)，按照資產(chǎn)管理規(guī)定完善信息化管理系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)化，也有利于全面實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸與共享。高職院校中固定資產(chǎn)信息在系統(tǒng)中及時(shí)傳輸、更新，采用動(dòng)態(tài)管理方法，提高資產(chǎn)管理實(shí)力，以免資產(chǎn)大量耗損對高職院校利益造成的損害。

高職院校實(shí)施會(huì)計(jì)核算之后，所有數(shù)據(jù)和結(jié)果都要保證真實(shí)，尤其是基建賬目的核算處理，新《政府會(huì)計(jì)制度》中提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，可以通過凈資產(chǎn)核算法設(shè)置盈余科目了解盈利，核算實(shí)際盈利之后，將盈余分配扣除。基建核算過程中，累計(jì)盈余科目中設(shè)置二級科目，或是三級科目下設(shè)置四級科目，實(shí)施基建賬務(wù)處理應(yīng)該結(jié)合實(shí)際狀況、核算規(guī)定選擇相應(yīng)的核算方法，得出準(zhǔn)確的核算結(jié)果[4]。

(四)優(yōu)化設(shè)置基建會(huì)計(jì)科目

高職院校內(nèi)會(huì)設(shè)置基建會(huì)計(jì)科目，在新《政府會(huì)計(jì)制度》要求下應(yīng)該定期優(yōu)化和調(diào)整，與之有關(guān)的各項(xiàng)元素也要適當(dāng)增加或刪除。例如在建項(xiàng)目相關(guān)科目，按照要求明細(xì)科目涉及安裝工程投資、待攤投資，而預(yù)付備料款、預(yù)付工程款等應(yīng)該及時(shí)刪減。所以，基建會(huì)計(jì)科目的調(diào)整設(shè)置，管理人員要結(jié)合實(shí)際情況，整理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后，再重新構(gòu)建基建會(huì)計(jì)體系。

原本應(yīng)用的會(huì)計(jì)科目的銜接，基建賬目關(guān)系到在建工程科目余額的內(nèi)容，要轉(zhuǎn)移到新預(yù)付賬款科目中，工程物資金額則要計(jì)入工到工程物資科目。同時(shí)，新《政府會(huì)計(jì)制度》與基建業(yè)務(wù)有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，要在考慮高職院校情況后予以增加。新、舊會(huì)計(jì)科目也要關(guān)注基建賬目應(yīng)付賬款科目余額。作為預(yù)算結(jié)余科目的調(diào)整依據(jù)。增加科目之后，預(yù)算資金流向信息記錄更加準(zhǔn)確且清晰，也有利于加強(qiáng)預(yù)算資金類別劃分的清晰性。基建會(huì)計(jì)科目經(jīng)過調(diào)整之后，管理人員對已經(jīng)調(diào)整科目有深入的了解，以免在今后工作中出現(xiàn)問題。

四、結(jié)語

綜上所述，按照新《政府會(huì)計(jì)制度》要求，高職院校基建賬務(wù)工作在新環(huán)境下必然會(huì)收到影響，而且會(huì)直接體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算模式、資產(chǎn)負(fù)債核算和報(bào)表體系等工作中。結(jié)合新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，基建賬務(wù)處理工作的實(shí)施，在今后應(yīng)該從細(xì)節(jié)著手，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，加強(qiáng)處理行為規(guī)范性，不僅要杜絕高職院校基建賬務(wù)處理問題，還要不斷提升高職院校財(cái)務(wù)管理水平。■