集團公司財務會計報表合并問題探討

熊維欽 云南石化燃氣有限公司

引言

在集團公司財務管理之中存在企業并購的情況，其在管理時十分強調于實施會計報表合并處理，由于現階段在此方面上我國還未能提出實際的要求，所以會使得集團公司與子公司二者之間存在著雜亂的情況，導致財務會計報表難以凸顯出運用作用，所以針對其中所存在的問題，還應積極探析集團公司財務會計報表合并策略，以良好防范并應對消極問題，實現規范財務管理工作開展的整個過程。

一、財務會計報表合并之理論基礎和運用價值

（一）理論基礎

集團公司主要指的是母公司和全部子公司，以合并財務報表來充分體現其財務經營以及現金流量等方面的情況，母公司能夠管轄子公司，在合并財務報表中主要包括所有者權益、資產負債以及現金流量等方面的合并表。

（二）運用價值

子公司和母公司二者之間的關系包括控股關系，同時子公司及母公司也為經濟實體。在此種狀況下，若只依靠于控股公司的會計報表，則難以精準地體現出真實的財務情況，而唯有將經濟實體的報表實施合并編制，方可切實體現出總體財務情況，同時還能夠將總體財務情況提供給債權人和投資者，讓他們均可合理分析公司的經營業績和經濟水平等方面[1]。合并財務報表主要是利用于一定的方式抵消相應的項目而后實施編制的，在合并報表之中牽扯到的企業均被作為單獨的經濟實體實施處理，表現的是維持經濟實體和外界之間的交易狀況以及財務關系，而內部業務則并非在其處理范疇之中，報表能夠準確地體現出集團公司的相關信息內容。因而說，財務會計報表合并具備著顯著的運用價值，在實踐過程中應對此予以良好的編制和運用，以期對集團公司的發展予以極大程度的推動和促進。

二、集團公司財務會計報表合并問題探討

（一）界限不明確

當前集團公司財務會計報表合并范圍缺失明確的界限，而這則體現在以下方面上：其一，控股關系界定的實際范圍缺失明確性。現如今，伴隨企業股權結構的愈發豐富，財務合并方面的股份關系也越發具備復雜性，在新準則之中并未對間接表決權的實際計量予以規范，普遍運用“乘法原則”來實施計算，但此種方法所界定的合并范圍，最終卻會獲得差異性的結果，致使企業在真實操作期間產生不解或是困惑。其二，特許經營方面的合并界限較為模糊，以特許經營為前提，權利持有人能夠掌握經營資源，例如配方和商標，而上述資源也能夠在有償運用的狀況之下獲得特許[2]。但在新準則之中，并未對上述事宜予以細致闡述及說明，在處理方式也并未改變。

（二）權益結合法和購買法存在弊端

由于當前資本主義市場還未處在完善發展的狀態之中，所以會導致企業在進行合并核算的過程之中，不能運用適合的公允價值來實施核算，而這無疑會加大購買法的實施困難程度。在新準則中，后續計量方法致使合并商譽難以以個體狀態出售，實施辨認，合并商譽持有階段難以提高企業的經濟利益，減值損失應針對組合或是資產組的價值來加以明確，所以需重視科學劃分組合以及資產組[3]。除此之外，還易于產生粉飾報表的情況，這主要是指實施非法性的操控，集團公司管理者以偽造，或是欺瞞等行為來調動相關的盈余信息。另外，是在合法經營的情況之下，集團公司會選擇更助于提高自身經濟效益的會計政策實施調整，在其經營情況較差時，管理者為防范影響到集團公司在社會之中的形象，會美化公司的業績，掩飾虧損情況。

（三）信息不全

財務合并報表之重要基礎，為合并范疇之中集團公司之下的每個企業的財務報表，實施抵消歸納后制作出的財務報表，可真實地體現出集團公司的財務以及經營方面的情況，在報表之中所表現的金額，為集團公司中每名成員的總額，表示集團公司之下的每個公司的經濟收益以及經營情況等方面均難以及時披露出來，合并報表中的內容顯示的是整體信息，受此狀況影響，子公司的管理人員在實施管理時，則很難在合并報表之中，得到適合自身進行決策的重要信息。再者，也未能準確性地體現出償債水平，以我國市場情況來分析，子公司雖說具備控制權，然卻也不能替代子公司的股東來做出重大的決定，集團公司主要是由獨立運作的企業而組成的，其獲得資金的渠道較為豐富，資金變動方面也存在著明顯的不確定性，所以絕不可隨意對其進行調動。另外，集團公司的全部債權人對于企業所具備的清償權，并非以集團公司作為主要對象，而是將法律主體作為針對的主要對象，所以在合并報表中體現出的資產情況，未能符合于集團公司債權人的清償要求。

三、集團公司財務會計報表合并策略探討

（一）明確合并界限

在進行合并報表編制的過程中，公司需利用科學化的控制標準，對于不同子公司是否有必要列入至合并范疇之中進行合理判斷，此標準的準確性會對于合并報表的實際質量等方面產生直接的影響，合理界定主要合并的范圍，能夠作為進行合并報表編制的一項重要基礎，針對合并范疇限制性這一問題，能夠在復雜控股方面的合并標準上加以明確，和補充特許經營權之中的相關規范等，做到良好應對和解決在編制合并報表時所產生的錯誤問題。

（二）優化會計核算

以建立公允價值體系的方式來說，則主要體現在以下內容之中，對于財政部門來說，一方面能夠根據公允價值對于操作指南進行編制，而在此指南之中應闡明公允價值的主要測量方式，還須規定其運用原則以及適合運用的范圍，策略的實施目的在于防范企業任意的選擇公允價值計量方法，使得公允價值的應用范圍更為具備確定性與優化性[4]。另一方面還要大力鼓勵每個子公司及母公司制定公允價值備查冊，對于不同公司來說，對備查冊的內容還應加以補充和完善，在這種策略之下的公允價值能夠和相應企業之間進行比較，對其應用狀況和確定形式等方面產生更為全面的認知，而后選用更加具備健全性的體系，從而實現會計核算工作的良好開展，提升公允價值計量的實際準確程度。除此之外，對于子公司和母公司來說，還需構建出一致性的公允價值報表，如此才更利于合并財務報表，解除合并報表編制過程中受到公允價值方面問題的影響，所產生的消極影響，進一步提升核算信息的可靠性以及正確性。

（三）提升合并報表運用價值

提升合并報表的運用價值，對于報表合并過程中的信息披露現象實施細致性的分析，讓會計信息能夠更為透明，子公司在匯報合并報表時，也需實施分部匯報，如此則有助于每個分部均能夠明晰到更為充分的運營信息和市場機遇。另外，還需注重吸收和借鑒國外相關公司在這方面的成功經驗，有效思考及完善集團的經營績效以及財務狀況等方面的實踐問題和理論內容，進而切實提升合并報表的實際運用價值，也利于提高會計信息的利用率以及保障其最終的運用效果[5]。由上述內容可知，若想良好解決集團公司財務會計報表合并問題，充分提升合并報表應用價值也是至關重要的，對此務必要予以極高的重視，最終則能夠對于集團公司的不斷發展產生顯著的促進作用。

（四）全面管理及控制財務預算

為保障集團公司預算的合理性，那么對于公司總部來說，就應利用于各項財務信息數據來實施綜合性的財務運算。以財務杠桿之收益來說，主要涵蓋下述內容，一方面集團公司處在相對的規模之中，集團公司一般會在息稅之前的全部利潤之中來取出一些支付債務利息[6]。另一方面在息稅之前的全部利潤大于債務資本之后的利率，而在此時股權資本則會獲得一些利益，財務杠桿風險通常出現在運用財務杠桿期間致使的收益下降上，所以對于集團公司來說，必須要做到全面性預算財務執行情況，防范在財務投資上造成嚴重損失。因此說，全面管理及控制財務預算，對于集團公司來說也是十分關鍵的，也唯有如此才能夠在最大程度上防范風險問題的發生，也能夠做到控制損失，因而集團公司務必要重視全面管理及控制財務預算。

結語

總而言之，在當今的經濟環境之下，對于集團公司財務會計報表合并工作的開展也有了更多的要求，其所面臨的挑戰也越來越嚴峻。編制合并報表長期以來均為實施財務處理時的難點內容，優化及補充合并準則，為財務管理工作人員所需探析的重要問題，所以能夠從優化會計核算，提升合并財務報表運用價值，以及確定好財務報表合并界限等諸多方式，去良好應對財務報表合并范圍方面的限制性，也能夠有效改善集團公司信息不全等方面的問題，這樣則能夠為集團公司進行財務報表合并處理時，所產生的問題提供良好的應對思路，從而實現對于相關問題妥當解決，推動集團公司獲得持續飛速進步。