探析內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)學(xué)的認(rèn)識

何曉東 廣東省地質(zhì)科普教育館（廣東省地質(zhì)科技與教育中心）

引言

內(nèi)部控制的本質(zhì)就是企業(yè)負(fù)責(zé)人員針對各個層面領(lǐng)域的企業(yè)業(yè)務(wù)實施過程全面進(jìn)行控制監(jiān)管，旨在有效確保企業(yè)各領(lǐng)域業(yè)務(wù)能夠得以順利施行，進(jìn)而在最大限度內(nèi)達(dá)到企業(yè)寶貴資源節(jié)約的效果。企業(yè)在參與激烈競爭的前提基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制手段置于企業(yè)管理體系中的核心地位，嚴(yán)格推行落實企業(yè)內(nèi)控手段。企業(yè)管理人員必須運用經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角與方法來判斷企業(yè)內(nèi)控成效，健全內(nèi)部控制的具體運行保障機(jī)制。

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論內(nèi)涵

（一）內(nèi)部控制基本含義

內(nèi)部控制措施的基本含義為企業(yè)各個領(lǐng)域的業(yè)務(wù)實施人員進(jìn)行相互約束與監(jiān)督，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域協(xié)調(diào)運行的目標(biāo)，依靠企業(yè)范圍內(nèi)的崗位人員相互約束與控制手段來促進(jìn)企業(yè)運營效益的提高。因此從根本上來講，內(nèi)部控制手段旨在嚴(yán)格保護(hù)企業(yè)的流動資金以及固定資產(chǎn)，督促企業(yè)內(nèi)部人員認(rèn)真履行相互監(jiān)督責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)的監(jiān)管措施[1]。

對于現(xiàn)代企業(yè)來講，內(nèi)部控制手段屬于企業(yè)不可缺少的內(nèi)部管理開展與實施方法。企業(yè)內(nèi)部控制如果要得以高效的運行實現(xiàn)，前提因素就是內(nèi)部控制的各個層面機(jī)制得以完善。并且，內(nèi)部控制的具體負(fù)責(zé)人員本身需要充分熟悉內(nèi)部控制基本實施流程，有效確?，F(xiàn)代企業(yè)的管理人員以及企業(yè)財務(wù)會計人員都能深刻體會到內(nèi)部控制的重要價值作用[2]。

（二）內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)涵

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)體系中的產(chǎn)出成本與收益理論、契約理論以及其他相關(guān)理論，企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部人員共同遵循契約，嚴(yán)格按照契約設(shè)定的模式與流程來開展實施企業(yè)各項內(nèi)控手段。在此基礎(chǔ)上，各個崗位人員的主體行為將會給內(nèi)部控制契約的整體運行實施效果帶來明顯影響，充分體現(xiàn)了企業(yè)人員主體之間的相互制約以及相互促進(jìn)聯(lián)系。內(nèi)部控制手段的推行與落實目標(biāo)就是運用企業(yè)人員的相互監(jiān)督與制約技術(shù)手段來節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，保證企業(yè)能夠獲得更好的經(jīng)濟(jì)收入與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出效益。

相比于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制思路認(rèn)識而言，建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的內(nèi)部控制更加突出經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)成本因素。這是由于，經(jīng)濟(jì)學(xué)針對企業(yè)內(nèi)部管理模式在實施科學(xué)分析時，主要表現(xiàn)在依靠客觀與真實的計算數(shù)據(jù)結(jié)論作為經(jīng)濟(jì)分析支撐。經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析側(cè)重點在于判斷效益與成本的關(guān)聯(lián)性，為企業(yè)決策人員提供企業(yè)效益提升的科學(xué)數(shù)據(jù)支撐。對于內(nèi)部控制如果置于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下來進(jìn)行剖析，則需要將內(nèi)部控制的總體實施目標(biāo)確定為節(jié)約企業(yè)資源，嚴(yán)格保護(hù)企業(yè)資金與基礎(chǔ)設(shè)施的安全，并且在降低企業(yè)成本的同時提升經(jīng)營利潤效益。

二、企業(yè)內(nèi)部控制目前面臨的難題與障礙

（一）內(nèi)部控制資源存在浪費傾向

內(nèi)部控制的各項措施手段如果要得以全面推行，則必須保證內(nèi)部控制賴以實施的基礎(chǔ)資源充足性。但是在目前的情況下，某些企業(yè)人員對于內(nèi)部控制資源并沒有實現(xiàn)最優(yōu)化的利用，就會導(dǎo)致內(nèi)部控制資源表現(xiàn)為短缺趨勢，明顯影響到內(nèi)部控制總體實施效果的優(yōu)化。具體來講，企業(yè)管理人員對于內(nèi)部控制資源沒有實現(xiàn)科學(xué)的利用與分配，進(jìn)而造成內(nèi)部控制的總體實施成本較高，不利于企業(yè)綜合效益的提升[3]。

（二）內(nèi)部控制的實施保障制度缺乏科學(xué)性

內(nèi)部控制制度主要涵蓋了人員責(zé)任劃分、企業(yè)資源資產(chǎn)審查、崗位業(yè)務(wù)實施監(jiān)督等各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的運行實施機(jī)制如果沒有達(dá)到科學(xué)高效的程度，那么內(nèi)部控制資源很難得到優(yōu)化使用，而且還會阻礙內(nèi)部控制良好運行效益的實現(xiàn)。在目前的情況下，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)運行保障制度仍然亟待予以調(diào)整，企業(yè)管理人員有必要運用更為科學(xué)靈活的手段來完善內(nèi)部控制流程。

（三）內(nèi)部控制信息沒有得到及時傳遞

企業(yè)如果要達(dá)到內(nèi)部崗位人員相互約束與控制的目標(biāo)，那么關(guān)鍵要素就是順利傳遞崗位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與信息。然而實際上，某些企業(yè)由于缺少崗位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的實時傳遞與溝通，那么將會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)人員無法做到彼此了解，客觀上阻礙了企業(yè)經(jīng)營利潤的全面優(yōu)化與提升。企業(yè)財會人員針對企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)運行狀態(tài)無法做到實時跟蹤控制，無法保證財務(wù)內(nèi)控措施的精準(zhǔn)性。

三、內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)改進(jìn)完善思路

在經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度下，內(nèi)部控制涵蓋了節(jié)約資金資源以及提升經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出利潤的兩個層面重要內(nèi)涵。具體在實踐中，改進(jìn)完善內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)實施方式應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為以下要點：

（一）健全與調(diào)整內(nèi)部控制實施保障機(jī)制

內(nèi)部控制手段的最佳效益發(fā)揮必須依靠內(nèi)部控制領(lǐng)域的基礎(chǔ)制度支撐，內(nèi)部控制的體系制度本身如果存在漏洞與缺陷，那么內(nèi)部控制的良好經(jīng)濟(jì)效益以及成本節(jié)約效益就無法得到展現(xiàn)。針對現(xiàn)代企業(yè)來講，財務(wù)內(nèi)部控制具有關(guān)鍵性的企業(yè)內(nèi)控作用。會計內(nèi)控制度在企業(yè)實施各項內(nèi)控手段的范圍內(nèi)占據(jù)基礎(chǔ)地位，因為會計內(nèi)控的開展實施成效將會給企業(yè)會計資產(chǎn)與資源安全性帶來直接影響，并且決定了企業(yè)經(jīng)營收益與利潤實現(xiàn)程度。目前多數(shù)企業(yè)管理人員針對會計內(nèi)控措施正在逐步探索與調(diào)整，運用人工智能的會計內(nèi)控輔助實施方法來降低會計內(nèi)控成本。

財務(wù)會計人員在內(nèi)部控制體系中具有非常明顯的促進(jìn)實施意義，企業(yè)會計人員以及企業(yè)財務(wù)人員必須要全面推動建成財務(wù)內(nèi)控體系，依靠財務(wù)內(nèi)控手段來審查企業(yè)資產(chǎn)資源的安全性，防止企業(yè)出現(xiàn)成本與資源的損失。由此可見，促進(jìn)內(nèi)部控制運行機(jī)制完善與調(diào)整的側(cè)重點就是深入推進(jìn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控，將財務(wù)內(nèi)控制度納入內(nèi)部控制體系的核心實施范圍。企業(yè)會計從業(yè)人員自身必須具備良好的會計專業(yè)素養(yǎng)，因此決定了企業(yè)管理人員目前必須要致力于會計崗位人員培訓(xùn)，旨在督促會計業(yè)務(wù)人員準(zhǔn)確掌握會計行業(yè)監(jiān)管法規(guī)，嚴(yán)格約束會計從業(yè)行為。

（二）合理分配利用內(nèi)部控制資源

現(xiàn)代企業(yè)的良好經(jīng)營業(yè)績只有依靠內(nèi)部控制手段才能予以獲得，但是企業(yè)在推進(jìn)與開展內(nèi)部控制各個層面措施時，無法避免將會產(chǎn)生資源成本的投入。因此，企業(yè)各個崗位人員都要致力于科學(xué)規(guī)劃與分配企業(yè)內(nèi)部資源，有效節(jié)約企業(yè)的內(nèi)部控制運行實施成本。在目前的現(xiàn)狀下，企業(yè)管理人員以及企業(yè)財務(wù)人員必須要正確利用網(wǎng)絡(luò)智能化的現(xiàn)代技術(shù)手段，依靠網(wǎng)絡(luò)智能化的企業(yè)信息技術(shù)平臺來節(jié)約企業(yè)成本，節(jié)省企業(yè)的人工勞動成本與寶貴時間資源[5]。

企業(yè)管理人員對于會計信息化管理領(lǐng)域的人才培訓(xùn)模式應(yīng)當(dāng)不斷加以創(chuàng)新，確保將會計管理法規(guī)與法律制度納入企業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)范圍，鼓勵并且監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部人員認(rèn)真學(xué)習(xí)該領(lǐng)域的國家監(jiān)管法規(guī)[6]。企業(yè)管理負(fù)責(zé)人員針對會計核算基礎(chǔ)業(yè)務(wù)要點應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確掌握，并且還要善于依靠智能化的會計核算業(yè)務(wù)輔助平臺來促進(jìn)自身業(yè)務(wù)水準(zhǔn)提高。

（三）增進(jìn)企業(yè)崗位人員之間的溝通互動

企業(yè)的各個崗位人員共同組成了內(nèi)部控制體系中的重要部分，客觀上決定了企業(yè)崗位人員必須要增進(jìn)業(yè)務(wù)溝通與聯(lián)系，有效防止信息孤島的后果產(chǎn)生。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立微信群，確保財務(wù)會計人員能有效利用企業(yè)數(shù)據(jù)庫來存儲內(nèi)部控制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，從而在根本上增進(jìn)企業(yè)崗位業(yè)務(wù)人員的相互聯(lián)系，確保企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息完整性以及安全性。企業(yè)崗位人員應(yīng)當(dāng)能夠增進(jìn)了解與配合，密切配合完成企業(yè)的各個領(lǐng)域業(yè)務(wù)實施環(huán)節(jié)，提升人員之間的互動性。

結(jié)語

經(jīng)過分析可見，內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)學(xué)的側(cè)重點應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為降低內(nèi)部控制中的成本資源消耗，督促內(nèi)部控制的具體實施人員認(rèn)真履行自身職責(zé)，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制的科學(xué)思路措施予以展開。內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析思路客觀上要求企業(yè)管理人員轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制角度，更多運用經(jīng)濟(jì)學(xué)的手段來優(yōu)化利用企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)綜合業(yè)務(wù)競爭能力的顯著提高。