試論企業內部控制管理中存在的問題及應對策略

孫文娟 吉林省新華書店集團有限責任公司

引言

在現代企業發展中，內控管理成為當今時代的新產物，也是一種科學合理的管理制度，可以更好地調整和改善企業經營活動，對任何企業來說都是不可或缺的。當前，社會經濟進一步提升，企業面臨的市場風險逐步加大，也面臨嚴峻的競爭壓力，企業需要提升競爭力來應對這種現狀，以此提升對內外部環境的適應力。這需要企業依靠內控制度的作用，及時對企業內控進行相應的調整，確保為企業未來打下堅定的基礎，以此讓企業逐步實現現代化管理和經濟效益增強。

一、企業內部控制管理的現狀分析

當前，我國企業落實的內控管理制度可以分為三種。一是對于一些規模較大公司來說，本身就具有較好的經濟和管理能力，在內控制度建立也較為完善。這是所有企業最終都想要實現的內控方式，但是對大多數企業來說都較為理想化[1]。健全的內控制度一般都會根據企業現實情況進行建立，將內控制度的任何措施都能得到有效實施。這類企業數量最少，但是基本都有著科學合理的股權結構，較為完善的治理結構以及擁有專業的管理組織機構。二是在有限的條件下落實了完善的內控制度，可以較好地將內控作用發揮。這類企業依托自身實際情況，建立系統完善的內控制度，也可以在施行過程得到有效反饋，但是股權、治理、組織構建等方面存在一定的限制。這時內控設計是存在一定缺陷的，特別是針對一些不可預知的內控風險難以預防，基本風險的影響過程是非常規的，導致經營和財務處于薄弱環節，不能從管理層以及員工中進行得到有效落實，直接不能避免舞弊的發生，甚至會出現不合理的決策過程、發生資產侵占、財務造假等，這是我國當前大部分企業內控制度制定的現狀[2]。從國內多家上市公司可以分析出，國家、家族式在股權中占有控制權，而外部股東基本不能產生約束力，即便有大量小股東的存在，對公司經營活動的各方面決策是起不到作用的，也不能進行有效監督，對治理結構更產生不了影響[3]。因此，這樣的內控設計基本上是保障大股東權益，而忽視了小股東的經濟利益，更加沒有對控股層以及經營層進行有效監督，直接造成很多經營層做出了決策走向失敗。三是一部分企業基本沒有進行內控管理，導致內控部分是存在缺陷的。從我國當前的市場構成部分看，這類企業還是很多的[4]。基本上都沒有建立完善的內控制度，或者沒有條件結合企業實際進行內控設計，多數都參考行業內控規范進行，導致內控管理的作用難以發揮。甚至有的企業雖然建立了很完善的內控體系，但是基于在治理和管理上得不到控制，最終未能真正落實。這類企業在我國市場中占據很大分量，特別是小微企業以及剛剛成立的新企業基本都存在這種情況。

二、企業內部控制管理存在的問題

(一)管理層缺乏內控意識

從當前的企業內控建立與落實分析，多數企業沒有設置內控制度或者沒有進行內控落實，其原因是管理層基本不知道內控的作用，在企業發展中一味地將經濟業務活動作為主要方向，只追求利潤最大化，而忽視經營活動存在的風險，內控基本不重視[5]。甚至有的管理層根本都不建立內控制度，更談不上落實。雖然在企業早期發展中，內控管理并不能起到很強的作用，但隨著企業長期經營過程各類風險逐步積累一定量，就會產生質變的反應，輕則導致企業經營受到阻礙，產生一定的經濟損失，嚴重會導致企業直接破產清算。從研究中發現，部分建立內控管理制度沒有很好執行或者沒執行的企業，基本上都是為應對相關部門的檢查，不得已進行制度制定，但在相關臺賬和資料的收集中，基本都是以經驗或者主觀臆斷的管理過程，對企業完全起不到相應的作用，更難以獲得管理層的支持[6]。而且有的管理層認為內控制度實施會影響經營活動的開展，導致并不重視內控的執行過程。基于這些認識，內控管理逐步無法適應情況，導致其管理體系混亂，最終只能停留下制度上，而不能進行得到落實。

(二)會計信息準確度不夠

內控管理需要通過財務數據的支持，才能確保其可以高效率地進行。但是，現階段大部分企業財務管理都較為混亂，數據信息真實情況難以保證。這源于企業財務管理存在問題，核算過程不夠規范，財務制度也不能結合業務進行，缺乏系統性和完整性，相關財務人員沒有職業道德，缺乏對工作的責任性和積極性，導致會計信息長期處于準確性不夠，也不具備實用價值[7]。財務部門對往來賬項沒有及時進行清查，也沒有對固定資產和產品進行盤點，導致企業資產與賬面不符，甚至影響到資產流轉效率。有的財務人員在處理相關資料時，沒有嚴格按照制度進行審核，部分原始資料真實性存在問題，但是被直接計入了企業的成本與費用，產生了較大的風險隱患。其內控管理部門不能及時對其進行監督，導致部分人員處理財務數據時對部分數據進行造假，甚至出現轉移資產的現象，直接影響到企業資產流失，也不能保障企業得到發展。部分財務部門為了應付經營層、股東、相關部門，對財務報表采取了一定措施進行美化，不能真實呈現出具體的情況，阻礙了企業正常發展。

(三)未設置內控管理的考核機制

企業內控要想得到有效地落實，想要取得較好成效，只能通過對內控管理的考核才能實現。但是，當前階段很多企業都沒有嚴格按照相關規定進行考核制度的落實，直接影響到對內控風險問題整改力度弱，缺乏主動性，大部分部門和人員只是為了應付[8]。從企業整體進行分析得知，在施行階段都是一味地進行落實，但是沒有相應的考核制度，未能設計獎懲機制，產生了很多問題。基于內控管理并不是針對企業單方面的，而是對企業全過程都有涉及，是系統完整的管理過程。因此，一旦沒有針對企業實際進行相應的內控制定，就不能發現實施階段存在的問題和風險，也促使考核制度失去了相應的制約，導致多數員工責任意識逐步缺失，工作積極性難以提升。現代企業中基本都針對每個部門制定了相應的績效考核制度，但是其考核方式和內容并未結合企業實際情況，也沒有考慮市場環境，導致考核過程和結果并不能反映真實情況，也不能如實告知企業的運行情況[9]。針對員工制定的考核激勵制度，基本上不能起到作用，其獎懲標準隨意化，嚴重打擊了員工工作的積極性和熱情。有的員工甚至工作都不努力，還和其他員工享受同樣的待遇，導致其競爭中缺乏統一的衡量標準。

(四)內控管理體系有待增強

當前，企業逐步通過預算管理來進行經營業務的全過程覆蓋，但是并未將資金收付和銷售等進行統一協調的管理，為結合內控進行有效管理。企業一般都是通過財務部門來進行整體的預算過程，也會要求各部門進行預算，從而劃定相應的預算指標，但是其預算指標并不是根據現實情況進行測定的，而是根據以往年度和對未來期間的預測得到的數據進行系統分析得到的[10]。而實際財務并不是這樣做的，只是對相關數據的簡單平均，基本上不能準確進行預測。很多企業也沒有根據現實情況進行分析，在落實中進行調整，而且并未執行好相關的考核，大部分部門都是依托自身經驗進行控制，直接導致內控失效。這種情況源于內控體系的不完善。企業沒有建立完善的內控管理體制，就會產生很多問題不能依靠制度進行控制，還會引發很多風險，導致企業面臨較大的內控缺陷。這對企業來說是致命的，也是不能有效避免的。而內控不完善是由多個因素影響而導致的，并不只是制度部門造成的，和管理層、財務、股東等都有密切的關系，最終導致內控體系不健全。

三、改善企業內控管理的有效對策

(一)增強內控管理意識，實施內部控制

如果企業想建立或者落實好內控管理，首先其管理層以及員工都需要具備較高的內控意識。對于管理層來說，管理層的任何決定都會影響企業發展的走向，也會決定企業各項制度的落實程度。只有管理層在意識上認為內控管理是重要的，必須在經營活動中落實，并在實施階段重視成效以及作用發揮，才能正確內控作用的有效發揮。一旦管理層開始對內控產生興趣，會直接影響到各部門管理者在部門內進行相應制度的建立，從而更好保障內控的執行過程。其次，員工的內控意識加強。應該通過各類宣傳，企業安排各類培訓活動，要求全員進行參與，從而在培訓中讓員工認識到內控管理的重要性。也可以結合企業文化建設，逐步將內控理論融入文化宣傳中，構建較好的企業文化價值，逐步影響到所有員工的意識層面。通過這樣的方式，員工會對內控建設產生興趣，積極參與到內控管理的各項工作，從而更好地讓內控管理落實。也可以通過會計內控制度的建立，將會計核算作為核心，將生產過程和財務管理過程進行融合，確保企業各項資金的安全。企業也要建立各部門相應的溝通渠道，讓其信息共享隨時化，以此增強企業管理水平的提升。

(二)建立完善的內控風險防范機制

隨著企業不斷經營發展，其規模是逐步進行擴大的，但是隨之而來的內控風險也是多樣化的。而企業實施內控管理的目的本身就是減少或者避免產生較大風險，增強經營過程的穩定性。因此，企業如果想要減少內控風險對其產生的影響，就必須構建完善的內控風險防范機制。對于企業來說，內控管理是通過整個經營過程的，產生的風險因素也來源于這些環節。但是，并不是只有內部環節才會產生風險的，外部環境也會，只是這種風險產生的概率以及對企業的影響難以進行衡量。企業應該對內控環節進行分析，找出其存在的潛在風險，并根據風險發生的概率的大小以及對企業影響程度，對不同風險進行分級，再制定相應的防范措施，確保風險不會對企業產生較大影響。對于市場外部風險，企業應該在經營過程中系統分析外部環境，對其進行動態化關注，要時刻保持警惕心理，從而根據市場變化調整經營戰略，更好地防范外部風險。風險機制一旦建立，必須與相應的業務流程進行融合，也要根據企業現實發展情況，對風險防范措施進行調整和優化。企業在進行相應的外部投資中，應該做好周密的調研工作，避免過于盲從帶來較大的投資損失，對其中無法避免的風險，要提前做好相應的應對措施，從而降低其對企業產生的影響。針對風險的預防過程，需要企業不斷研究經營過程，在不同時期面對的內控風險有其時代性，相應的策略制定也必須符合時代要求，從而做到風險預防機制的科學性和合理性，以此保障企業長遠發展。

(三)建立健全內控管理考核機制

企業經營活動涉及到很多環節，內控管理存在于不同環節中，如何發現落實成效和缺陷，只能借助考核機制來實現。針對內控管理的考核機制，必須結合企業當前的發展情況以及各部門落實的內控制度，也需要部門職責、人員崗位等進行分析，從而制定出合理的考核過程和內容。不同部門涉及到的內控制度落實是不同的，不同崗位對內控執行也是存在差別的，不能將相同的考核制度在不同部門和人員中進行實施，必須對其進行分析后制定相應的考核辦法，以此保障內控考核的公平性。內控考核后會發現很多缺陷問題，也會發現部門和人員問題，必須對其問題進行針對性的整改，對存在的缺陷要進行補充，從而逐步完善內控管理。內控考核部門應該負責落實考核制度，每月通報內控考核的情況，一旦在次月考評環節發現以往未整改的問題，就必須進行處罰，也要對相應問題進行限期整改，將考核責任落實到部門管理層。要將內控考核與管理層績效進行結合，從而增強管理層內控認識和執行的積極性。企業需要常態化對員工施行內控進行考核，并選出其中優秀的員工進行宣傳，以此增強企業員工內控意識，激發員工內控執行的積極性，從而確保各項業務都能得到有序完成。考核機制一旦得到建立，可以通過考核的方式體現公平，可以保障員工工作的積極性，也可以淘汰部分不具備相應能力的員工，有助于減少企業成本支出，逐步優化企業人才結構的優勢，這是內控考核體系建立的作用之一。

(四)逐步完善內控管理機制

內控管理機制是確保企業有效落實內控的保障，也是增強管理能力的有效方式。但是，社會經濟是逐步發展的，競爭趨勢也是多變的，經營過程也是處于發展中。因此，內控管理也應該是逐步完善的。從當前的情況看，很多企業內控機制變得很頻繁，一個會計期間要更換四五次制度，每次制度的變更都對整體產生巨大的影響，多數調整和優化都不符合實際情況。這種情況產生對企業實際經營產生重大影響。如何解決好完善企業內控制度的問題，必須通過對內控機制的測評實現合理的完善過程。內控制度的實施對經營活動會產生重大影響，對相應的環節也會限制更多，基本上涉及到所有部門和人員。而測評數據的提供者也就來源于這些參與部門，更能準確地將內控的落實成效以及問題進行清晰地描述。因此，針對內控管理制度的測評必須通過企業整體測評以及部門測評，有條件的企業也可以邀請相應的機構進行測評，從而讓內外部測評形成有效印證，以免內部測評出現舞弊現象。而測評結果可以每月上報一次，由內控部門收集相應的測評數據，并通過匯總分析，提出相應的回復，對其中存在不符合實際的測評應予以說明，并根據策略進行完善，以此保障內控制度的完善，也能確保企業內控管理水平提升。

四、結語

隨著市場機制逐步趨于完善，經濟全球化的影響加劇，互聯網的深入發展，促使我國形成更為激烈的市場環境，這種競爭模式下要求企業必須具備較好的管理水平，才能獲得競爭優勢，也才能保障企業長遠發展。這要求企業必須加大內控管理制度的建立，從而提升經營管理能力，避免產生較大決策風險，給企業帶來巨大損失。在未來市場環境中，內控管理的作用將逐步增強，不再局限于財務管理方面，更加會涉及到企業的方方面面，逐步會通過內控制度來保障股東、經營層、員工的基本利益。而隨著我國資產市場逐步完善，多元化的資本參與成為未來的趨勢，也會發現更多優秀的內控管理企業逐步發展壯大。因此，針對內控管理制度的研究，對于當前企業發展的作用是重要的。■