淺談會計規范與會計創新

徐劍鋒

(南京財經大學，江蘇南京210023)

一、會計規范

(一)會計規范的定義

規范是指在社會環境下明文規定或者約定俗成的標準，它是符合邏輯，客觀真實的。規范不僅僅是法律層面的，也可以是道德層面的，是用來約束人們行為準則的標準。同時從詞性上看，它可以作為一個名詞，也可以作為一個動詞，表示一個組織機構對下屬機關或者其他個體的行為進行主動的管理和約束。而會計規范由此就可以理解成在會計背景下，會計人在進行會計活動時所遵循的各種原則。會計來源于實踐，其最初的形成是通過一定的程序所建立的框架，如人體的“骨架”；另一部分是在實踐中漸漸形成的，不斷為骨架填充“血肉”。前者是由權威人士或專業機構在自發形成的管理基礎上經過歸納、提煉、抽象以及引申后形成的，具有普遍適用性，而后者是根據會計活動以及時代變化對會計規范進行修改、補充、刪減等。會計規范在會計指導工作中具有廣泛適用性和尊崇性，因此其地位也不言而喻，不管是原始憑證的整理登記還是最終財務報表的計算、確認，又或是一些很微小但很重要的細節，如貨幣計量單位，他們的本質都是會計規范。

(二)會計規范的特點

1.權威性

當規范作為一個動詞來講的時候，它表示的是一個組織機構對下屬機關或者其他個體的行為進行主動的管理和約束。此時實施規范的主體便具有了主觀能動性，這就表明做出規范的主體必須具有一定權力和地位，在規定相應標準時是具有說服力和可信度的，否則規范很有可能受到行為人的影響。例如財政部制定《企業會計準則》，主體是財政部，此時《企業會計準則》規范即具備了權威性，只有具備了權威性，在約束會計人行為的時候才具備了威懾力與監管力度。

2.科學性

實踐出真知，最后形成科學。科學是嚴謹的，是精細的，是經過反復論證的，并且在相當長的一段時間內是具有解釋性和不變性的。會計規范作為貫穿會計工作的血脈，它的制定必須是符合邏輯的，有一定科學原理的。比如說會計恒等式“資產=負債+所有者權益”，它是會計工作中進行復式記賬和編制財務報表的基礎。又比如各種財務指標的計算，其中都蘊含一定的科學性原理。

3.統一性

由我國的法律體系可知憲法是我國的根本大法，是總章程，只有在不違背憲法的基礎上，各項法律才有效，然后才有行政法規、地方性法規等。由此聯想，在會計環境下，也必須有一項“根本大法”，使其在一定范圍是通用的，具有統一制約性。如GDP，若沒有一個統一計算準則，如何來評判一個國家的經濟水平，又如何在地區之間進行兩兩比較。

4.相對穩定性

時代的發展是經過一定歷史沉淀的，每個時期都有每個時期的特點。任何事物都有產生、發展和消亡的過程，是需要經過時間的檢驗的。會計規范體系是依附于時代發展的產物，因而在一定時期，一定的客觀環境下是相對穩定的，體現時代特色。

二、創新與會計創新

(一)會計創新的定義

創新是以非常規的思路或者前人未使用過的方法來對現有的事物進行改造，或創造出新事物的過程。它包括兩層含義：其一，更新；其二，創造。會計創新就是指隨著經濟的發展，運用新的統計方法或者全新的概念來對現有的會計體現進行闡述、刪減或補充。以實際經驗為例，現如今已經完全進入互聯網時代，電子錢包逐漸替代瑣碎的零錢，網上業務用手機便可一鍵解鎖，在相應的系統可以調取一切財務信息。以上都是時代創新下的新會計產物。

(二)會計創新的必要性

1.會計環境變化推動會計創新

回望歷史，第一次工業革命，會計由商業會計轉為工業會計；第二次工業革命，會計核算原則開始實行權責發生制；第三次科技革命，會計信息系統論等新理論應運而生；第四次科技革命，國際會計準則制定并開始規范會計工作；第五次科技革命后，步入知識經濟時代，信息技術以及認知科學迅猛發展。現如今，“全球經濟”與“信息經濟”結合越來越密切，牽一發而動全身，為了讓中國經濟繼續在宏觀環境下保持經濟大國的領先地位，會計作為一項實踐性活動，必須要順應時代潮流，改變會計現有的數據處理模式，以適應社會信息化發展的需要。

2.會計目標變化拉動會計創新

“會計目標是會計理論體系的基石”，在單式簿記時代，企業會計目標即是自給自足，12～15世紀，資本主義經濟關系的萌芽使會計記賬方法向復式記賬轉變，此時的會計人員為經營者提供所有財產和交易情況而服務。18世紀60年代至19世紀，股份制公司成為主要的組織形式，資產所有權與經營權分離的特點讓會計人員向所有者提供公司的財務狀況和經營成果。隨著會計環境越來越復雜，企業成為一個多方環境下的利益共同體。因此，我們有必要突破現有的會計體系，進一步完善和豐富會計目標，依據不同利益相關者的決策需要，構建全新的會計信息報告機制。

3.會計對象變化需要會計創新

會計對象是會計學核算和監督的內容。人們對于會計對象的認知，也一直處于不斷地變化和探索之中。最初主要有兩種理論來引領對會計對象的認識：一是財產論，二是資金運動論。隨著經濟環境的不斷復雜化，人們對會計對象也產生了新的認識，比如“資源運動論”與“價值鏈會計對象論”等。會計對象的認知受到了具體經濟環境的影響和制約，因此要超越以營利評價企業經營成敗的思維定式，從企業管理需求以及發展變化的趨勢來研究會計對象，提供更為豐富的會計信息，而不僅僅停留于財務會計層面，拓寬會計對象的研究視野，由此會計的發展空間也會更廣闊。

三、會計規范與會計創新的辯證統一關系

會計規范是會計創新的基礎，會計創新是會計規范的發展和升華，兩者相互區別又相互聯系。規范是對行為做出的一系列標準化的規定，當會計規范的量積累到一定程度就會促使會計創新在質方面的一個飛躍，這也就帶來了會計自身的一次變革。當規范落后于發展，會計創新就反作用會計規范，督促其完善和自我修正。

(一)會計規范中的創新

1.更新

以會計準則為例，為了適應經濟環境的變化，會計準則每隔一段時間會進行更新，這無論是對企業、投資者還是監管部門來說，影響都是巨大的。如最新修訂的會計準則中金融資產的分類減少，由原來的“四分類”轉變成“三分類”，更有利于實務的處理。又比如以2020年全球新冠疫情為例，其中討論較為熱烈的就是租賃話題。新冠疫情對全球范圍內的生產工作造成了巨大影響，為共克時艱，許多政府和業主出臺了租金減免政策。而在新租賃準則下，承租方對減免租金的會計處理涉及復雜的租賃變更和重估計算，疫情中大規模、多種類的租金優惠無疑給企業財務披露帶來了巨大的難度。日前國際會計準則理事會發布關于修訂《國際財務報告準則第16號——租賃》的征求意見稿，為當下的實務操作提供簡化處理方案。以上種種都說明了會計準則的變化充分考慮了市場環境因素和時代背景的影響，也為之后的再修訂提供充分的思考依據。

2.創造

以最新頒布的新會計準則為例，新會計準則從過去偏重工商業企業準則擴展到橫跨金融、保險、農業等眾多領域的39項準則，覆蓋了企業的各項經濟業務，填補了我國市場經濟條件新型業務處理規定的空白。比如增加了原準則中沒有或表述不清晰的內容，如：企業年金基金、股份支付、保險合同的規定等。

以上以會計新準則的修訂頒布為例，從創新的“創造”“更新”兩方面更直觀地描述了會計規范中的創新。會計規范的創新是對現有的會計規范框架的突破，會計規范創新并非要求創造出全新的會計理論，而是在新經濟時代背景下，對原有規范的弱點和缺口進行思考、批判和改革。從哲學角度看，運動是物質的存在方式和根本屬性，發展作為運動的一種，是前進的、上升的運動，發展的實質是新事物的產生和舊事物的滅亡。會計規范作為一項隨環境不斷變化、不斷發展的實踐性活動，理應不斷朝著好的方向發展，取其精華，棄其糟粕，同時增添新的內容。

(二)會計創新中的規范

1.創新要遵循相關的會計制度

沒有規矩，不成方圓。創新不是任意發揮，創新必須要遵循相關的會計制度，必須符合相應的會計準則，比如我們常說的“有借必有貸，借貸必相等”等，創新是利用現有的知識和物質為整體框架，改進或者創造的新事物，不能脫離實際空談創造。

2.創新必須符合會計信息質量要求

信息本身沒有價值，信息在傳遞的過程中被運用才產生了價值。預期使用者通過會計信息做出決策，因此會計信息質量就顯得尤為重要。所以創新不是隨意的創新，它必須符合會計信息質量要求，這樣才能保證會計信息的質量，有質量的信息才能體現會計信息的價值。

3.會計創新要體現繼承性

從創新的定義上看，創新是利用原有的事物進行改進和創造，因而會計創新并不是完全的創新，因保有繼承性。會計理論的發展是隨著時間沉淀下來的，是經過專家學者凝練、多番思考后得到的，不是那么容易就能摧毀的，因而創新離不開原有的會計規范大框架，可以在原有的框架上，思考新的會計對象、會計方法，提出新的論點。

四、會計規范創新的途徑

(一)會計教育模式的創新

不管什么創新，教育首先是第一位的，沒有教育，談何創新。學校的教育是接軌社會的第一步，通過教育為學生構建興趣、性格、未來規劃等多方面的藍圖。因此，教育切不能紙上談兵。不僅要培養學生的理論知識能力，更要培養學生的操作能力，使學生對信息技術發展的認知真正落到實處。會計教育的新模式是對傳統教學方法的沖擊，考慮到會計人員往往存在量大質低的現象，若盲目對會計教育進行變革，則可能會使得會計人員的現狀變得更加糟糕，因此，可以考慮從一部分人入手，以點帶面，樹立新的教育觀念，掌握新的教育技術，培養新的會計人才，逐步提高會計人員的質量，改善會計人員的思維模式。

(二)會計內容的創新

傳統會計理論將資金運動當作會計的主要對象并以此進行分析和探討。現如今，建立在知識和信息的生產、分配與使用上的知識經濟，將以人的創造性知識作為最重要的生產要素，使經濟的發展主要依賴于知識資源而不是物質資源，主要依賴于無形資產而不是有形資產。因此，人力資源和無形資產將成為企業經濟利益的主要資源，因而完善人力資源會計的理論與方法體系刻不容緩，同時應重點加強社會責任會計、無形資產會計、環境會計、會計規范體系、會計計量模式等理論的研究與創新。

(三)會計環境的創新

創新的能力決定了綜合實力和競爭力，環境對于創新人才的培養具有重要影響，而創新人才又直接關系到會計規范創新的推進，因而創造一個優質的環境不可或缺。不管是在學校還是在社會，都需要為會計學員和職員創設適宜培養創新精神和創新能力的優越環境。良好的創新環境并不是自然而然就能形成的，它需要時間的積累，文化的沉淀，同時還需要各方的支持。在校園中，校領導要把創新環境的建設置于核心地位，為社會輸送高質量的會計人才。在社會，要培養優良的組織機構，密切聯系職員進行會計職能的繼續教育，搭建創新平臺。在國家政策層面上，要出臺相關政策鼓勵創新，借助優惠政策放大人才的長期積極效應。時勢造英雄，環境對人才培養的影響不言而喻，加強各方對會計環境培養的重視，形成一個良好的創新氛圍，才能真正留住人才、培養人才，同時人才才會更好地幫助推進會計建設任務。

五、結束語

總之，規范與創新兩者并不相沖，追溯到遠古時期的“結繩記事”，再到現在的信息化，會計規范經歷了無數次的變革，這一次次改革都是在不同的時代環境、不同的生產力水平下發生的，每一次會計規范的改革都是創新。同時會計創新也在不斷完善會計規范，使其與高速發展的社會保持高度一致。兩者相輔相成，豐富會計規范體系，細化專業內容，保障會計信息質量，適應時代新潮流，促使會計研究與行為得以健康規范發展。