事業單位內部控制建設關鍵點之我見

江蘇省響水縣財政局

引言

事業單位是帶有公益性質的社會管理服務機構，其在我國教育、科技、文化、衛生等活動開展及管理服務中發揮著重要作用。隨著社會對于事業單位所能提供的公共服務需求不斷增加，這要求事業單位應積極地深化自身改革，確保自身社會服務及管理職能的發揮[1]。早在2012年，國家財政部門就印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱“規范”），該規范對于加強行政事業單位內部控制建設提出了全新目標，同時其要求規范行政事業單位內部控制報告的編制、報送、使用及報告信息質量的監督檢查等工作，此外在事業單位管理及服務中，其應加大內部控制信息公開建設，提升行政事業單位內部控制報告質量[2]。由此可見，步入新時期以來，我國愈發重視事業單位的內部控制管理工作，新時期，進行內部控制管理的優化改革已經成為事業單位規范化、現代化發展的內在需要。不容忽視的是，在現階段的內控管理中，事業單位仍有較多的內控管理工作停留在表面，這不僅增大了事業單位自身的經營管理風險，而且阻礙了事業單位社會服務職能的發揮。此外，事業單位現階段的內部控制管理效果不滿足社會發展需求，基于此，有必要基于時代背景和社會需要，創新事業單位內部控制管理模式，并在內控管理中緊抓事業單位內部控制建設關鍵點，進而更好地維護社會公眾利益。

一、事業單位內部控制建設關鍵點分析

相比于其他營利性企業，事業單位在管理上具有顯著差異，然從組織內部控制管理層面來看，事業單位與常規營利性企業并無較大區別。一方面，內部控制的靜態目標在于防范和管理經濟活動中地風險；另一方面，在事業單位動態管理中，內部控制是一個自我約束和規范的過程，其包含了制定內控制度、實施內控措施和執行內控程序等諸多內容。內部控制的關鍵點，也應著手于這些方面展開。

（一）制度建設

全新的制度體系應能確保事業單位內部控制管理目標的實現；這需要相關的管理制度應具有全面性、重要性、制衡性和適應性的特征。然而，事業單位內部控制制度在全面性與適用性兩個層面存在較大問題。一方面，在現階段的經營管理及社會服務中，事業單位內部控制存在制度不全的問題。譬如在市場經濟下，事業單位經營管理與服務中所面臨的風險增多，而仍有部分事業單位工作者缺乏風險意識，這使得單位內部控制中風險控制的制度體系不完善，不能對風險識別、風險評估、風險控制和管理效果評估提供有效指導。另一方面，有部分事業單位雖然已經開始建設單位內部控制制度，然受諸多因素影響，其編制的內容具有形式化的特點。這是因為在內控制度建設中，部分事業單位沒有對自身的業務形態進行梳理，同時對單位內部經營現狀考慮不足，盲目地套用其他單位的制度體系，這使制度條款可操作性較差，難以適應事業單位內部控制管理需要。

（二）控制環境

內控管理是企業現代化管理的重要組成，從事業單位組成層面來看，其對于“內部控制是什么”，“為什么要進行內部控制建設”，“如何開展內部控制”等內容的監管不足，這使得事業單位本身缺乏內控管理的環境和氛圍。同時事業單位管理者存在內部控制意識薄弱的問題，在實際的內控管理中，較多事業單位工作者認為內控管理是財務管理部門的工作，這使得企業內控制度的編制、內控措施實施和內控程序設計均由財務部門落實，各部門之間銜接性較差，內控管理實際效果有限。此外，事業單位內部控制管理的執行力度有待加強。具體而言，事業單位缺乏內控管理的長期規劃，這使得單位自身的內控管理具有階段性的特征，并且受內控執行過程監督不到位等因素的影響，內控管理制度實施不到位、內控管理流程執行不規范等問題較為突出，這使得現階段的內控管理未能實現事業單位經營管理及服務的全過程、全要素細化管理[3]。

（三）風險管控

風險管理是事業單位內部控制管理的重點，同時其也是事業單位提升自身管理及服務質量的關鍵。現階段，事業單位內控管理風險主要來源于決策風險、資金風險、審批風險三層面。決策風險多由主客觀因素引起，在事業單位內部，主觀性決策風險包含內部控制管理人員專業素養水平不夠，在決策過程中，實際的決策結果個人內控能力、職業道德水平限制明顯。客觀性決策風險與市場經濟環境復雜、風險要素多樣有關。新時期，事業單位進行內部決策風險管理，需要不斷地完善內控體系，完善內控工作方法，對決策中的主客觀風險進行全面管理。資金風險會嚴重地影響事業單位的資源配置效率和經濟效益。目前，財務預算指標不完善、財務預算執行不規范、財務支出與績效衡量考核不協調是造成事業單位資金風險的重要原因，解決事業單位資金風險，應在系統上會用現代管理會計理念，進行資金應用項目和全過程的規范管理。在事業單位審批風險管理中，應提升審批的規范性、透明性，通過審批示制度來使得全體工作者參與到單位審批監管當中，消除事業單位審批風險，提升單位的內控管理質量。

（四）內部監督與審計

內部監督與審計是提升事業單位內控管理質量的重要手段。現階段，針對事業單位的監督和審計仍存在較多問題。現階段，事業單位監督審計工作主要由政府部門承擔，在單位內部，事業單位未能建立專門的審計（監察）機構，這使得事業單位審計工作多服從上級安排，其自身不能及時有效地開展自我審計和監督，影響了內控管理質量。

二、著力于事業單位內部控制關鍵點途徑

新時期，保證事業單位經濟活動合法合規，提升事業單位資產安全和使用效率，并在確保財務信息真實完整的基礎上，防范徇私舞弊問題發生，不斷提高公共服務的效率和效果是事業單位內部控制管理的根本目標[4]。基于這一目標，在單位內控管理中，還應重視以下要點：

（一）強化制度建設

系統完善的內部控制管理制度是事業單位開展內控管理工作的基礎和依據。在事業單位內部控制制度建設中，事業單位有必要結合《行政事業單位內部控制規范（試行）》的內容，建立較為完善的內控制度體系，繼而為自身的內控管理提供指導。在內控管理制度具體編制中，一方面，應考慮內控管理的全面性、重要性、制衡性和適用性原則，對單位重要的經濟活動和管理活動進行全面管理。另一方面，事業單位應在內控管理目標的指導下，系統分析自身的業務形態和服務管理實際，針對性地編制內控管理制度，并進行重點問題的管理，這樣能最大限度地發揮事業單位內部控制管理制度的優勢，強化內控制度執行能力。

（二）完善內控環境

事業單位內部控制管理工作的開展還應注意創設良好的內部控制環境。新時期，針對事業單位內控管理環境建設不足問題，應重視以下要點：一方面，事業單位自身應重視內控文化的有效宣傳，即事業單位應通過多種形式普及內部控制知識，例如通過“公務卡”的應用實現廉政建設，促進內部控制落地，實現“陽光政務”；另一方面，對于個人而言，應積極學習內控管理的相關知識和技能，如事業單位的財務管理人員應積極地從經濟層面進行企業內控管理，為單位的管理及服務提供數據支撐，盡可能地消除單位經營管理及服務中的各類風險，滿足社會公眾需要。而對于其他部門的工作人員而言，應主動與財務部門進行銜接，積極承擔內控管理責任，促進事業單位職能的有效發揮。

（三）加強內控建設風險評估

針對事業內部控制管理中的決策風險、資金風險和審批風險。在實際管理中，事業單位管理者應在《管理會計指引-風險管理》要求的指導下，系統地進行事業單位經營管理及服務過程的風險識別、風險評估、風險控制和控制效果評價。新時期，我國進一步深化事業單位改革，事業單位在教育、科技、文化、衛生等領域的管理及服務職能更加突出。受市場環境影響，事業單位所面臨的風險也在轉增多。在風險識別中，內控管理人員應從多層面、多要素進行單位經濟性風險和非經濟風險的有效識別，然后建立活動風險定期評估機制，對生產經營活動中存在的風險進行全面、系統和客觀評估。風險評估對于后期的風險控制具有深刻影響，基于此應建立單位各部門在內部控制中的溝通協調和聯動機制，然后針對生產經營中的各類風險進行評估，最后針對性的編制風險防范預案，并執行相關防范措施，以此來提升事業單位內控管理中的風險防控效果。

（四）強化內部審計與監督

要進一步提升事業單位內控管理質量，還需要強化內控管理的審計和監督。現階段，事業單位存在較為明顯的內部控制審計和監督不足委托。基于此，在新時期的內控管理中，事業單位內部審計與監督工作的開展還應重視以下要點：其一，事業單位應完善審計監察機構，通過現有的內審紀檢等相關部門做好內部監控。其二，在經營管理中，應進一步完善財務內部校核機制，實現財務信息的自我糾偏處理。其三，政府審計在事業單位內部控制中發揮著重要作用，新時期，要做到政府審計下沉，對重點事業單位要有計劃地開展政府審計，促進事業單位規范運作。

結語

事業單位規范化的開展內控管理，不僅能提高財政資金和國有資產的使用效率，而且能有效地推進廉政建設，提升事業單位的公共服務水平。內控管理水平直接關系著事業單位的社會服務質量。新時期，事業單位管理者只有充分認識到內控管理的必要性，系統分析單位內控管理關鍵點，并在《規范》的指導下，進行內控管理措施的不斷優化，才能提升事單位內控管理質量，促進事業單位的持續穩定發展。