會計師事務所審計風險識別與控制研究

山東鑒鑫會計師事務所有限公司

引言

會計師事務所遇到的審計風險，通常來源于審計人員的人為因素造成的審計結果由于不確定因素與實際情況不符的現象，使相關服務對象造成了經濟損失。審計風險具有客觀性，不能完全杜絕審計風險的產生，但審計工作人員在工作中通過科學的風險防范控制對策，能有效地減少審計風險以及其帶來的經濟損失。

一、會計師事務所審計風險形成原因

（一）未能認清市場審計需求

目前企業在面對審計問題時，由于企業數據的保密性等原因，更愿意通過招聘的方式，培養企業內部的審計人員，當企業內部的審計工作能力不足，才會尋找市場上的會計師事務所進行咨詢獲取幫助。但這種委托代理關系，受到政府部門的監督管理，會計師事務所的審計工作受到較大的政府部門介入干預。除了這點制約條件之外，會計師事務所的規模一般與所接業務的企業規模呈正比關系。例如，小型會計師事務所更愿意尋找中小型企業進行服務，這種模式會出現一定的供求不平衡的問題。會計師事務所之間的惡性競爭，例如采用非法手段增加自身業務，也是引發審計風險的因素之一。

（二）缺乏完善的管理制度

自從我國出臺新的會計審計風險準則之后，其中增加了較多行業涉及的法律法規，擴展了針對重大評估風險等內容的相關法律條文定義，并且也完善和更新了會計審計工作的定責和行政方面的規定，但目前在相關的民法中沒有明確具體的民事責任判定以及刑罰方面的法律法規，造成了政府追責過程中難以進行會計師行業的刑事落實的問題，導致了行業內部對審計工作的檢查監督的力度不足，一些職業道德較低的審計工作人員會利用法律的漏洞，幫助企業規避稅務等，但違反了法律法規和造成了國家財政的損失。

（三）審計人員綜合素質有待提高

會計師事務所的工作人員自身的專業能力較強，但市場的需求不斷變化，出現了互聯網技術的應用、國家法律政策不斷完善等變化因素，會計師事務所的工作人員為提升市場的競爭力，在工作中需要進行不斷學習積累，發展成為綜合性人才。目前主要存在的問題是，缺乏創新意識與職業核心素養具有較大差異，少數審計工作人員，例如剛進入會計師事務所的實習生，在缺乏工作經驗的前提下，在工作中沒有意識到審計風險防控的重要性，在遇到審計風險時，防控不及時以及防控工作效果差等。審計人員由于自身工作中的人為因素造成的失誤，是降低整體審計工作質量的主要原因，導致會計師事務所的服務質量不高，引發審計風險。

二、會計師事務所財務審計風險的控制對策

（一）開展客觀性的審計工作

社會經濟的快速發展，對審計工作提出了更高的要求。審計行業在發展中受到了較大的社會環境的影響，面臨著更多的發展風險。因此，會計師事務所在開展審計業務服務時，應結合市場的需求進行分析，在開展審計工作時保持客觀性的原則。首先，會計師事務所在承接業務時應對業務進行總體性的客觀評估。從根源上減少、控制審計風險。通常會計師事務所承接審計業務會采用招標方式，通過事先加強對承接審計業務的了解與分析，能有效地減少審計過程中的失誤，在行業中審計委員會發揮著協調管理客戶和會計師事務所的作用，在溝通時較高程度地保持了客觀性，受到外界因素的影響干預較少，從行業整體上，通過管理和溝通能有效地提高審計質量，降低審計風險。

其次，會計師事務所進行審計工作時，應保持客觀性原則，通過公平公正的開展審計工作，為客戶和自身負責，同時客觀性也是控制審計風險的基礎性保障，開展審計工作時，應符合相關部門的制度要求，科學合法地開展工作，企業在進行審計業務時，會選擇市場上信譽較好的會計師事務所，而選擇是雙向的，會計師事務所在承接企業業務時，也應明確企業的社會形象、經營情況等，避免遇到具有違法行為的企業，這樣的企業會產生較大的審計風險。在遇到這種企業時，會計師事務所應抵抗金錢的誘惑，對審計業務進行委婉拒絕。因此，會計師事務所應在發展中正確地認識到客觀性的重要作用，在行業中積極營造自身的公眾形象，通過良好的知名度和美譽度，能幫助會計師事務所更好的發展，減少在承接審計業務方面遇到的審計風險。

（二）建立完善的管理制度

目前會計師事務所開展審計工作時，收費標準是按照被審計企業的所有資產計算收費，通過計算后得到的收費數額較少，在市場競爭中，一些會計師事務所會用更低廉的價格獲取更多客戶資源，這種惡劣競爭行為，不利于整個行業的發展。廉價的收費會使會計師事務所開展工作時簡化審計工作程序，通過降低人力物力的使用，以保障自身的收益，但這種工作方式，會使審計工作的質量效果降低，增加了審計風險，長此以往形成惡性循環。因此，會計師事務所開展審計工作時，應建立完善的管理制度，通過管理制度規范審計工作的流程，能有效地降低發生審計風險。

并且，由于審計工作的收費由審計單位來支付，受到行業的監管約束。審計人員在開展審計工作時，必須要聽取管理當局的工作建議，審計工作中會更偏向于管理當局的要求。這種受到干擾的工作模式，不利于會計師進行工作的客觀行業判斷，嚴重分歧的工作意見，嚴重將會造成審計風險的出現。因此，在管理制度建設方面，重點應完善審計工作的收費制度。近些年來，針對審計工作的收費問題，我國法律法規正在不斷地完善，修改了以往不具體的審計法規，對審計工作中的違法亂紀的行為制定出細致化的法律規定，對其負責人也進行了責任的管理。通過社會上規范了法律環境，能有效地提高審計人員的法律意識，減少注冊會計師與被審計單位之間的糾紛問題，從而不斷增強了會計師事務所對審計風險的防范[1]。

（三）培養審計人員的綜合素養

審計人員是開展審計工作的主體，在審計工作中通過加強審計人員的綜合專業能力，減少工作中的人為失誤，能有效地提升審計工作質量，增強了對審計風險的防控能力。在培養審計人員的綜合素養時，首先應通過培訓學習，使審計人員更加深入的了解審計行業的審計標準與審計制度規范，使其能根據制度規范約束自身的工作行為和正確進行工作流程，并且在培訓中提高審計人員獨立審計的能力。其次，會計師事務所面對的審計業務來自各樣各業的企業，客戶量巨大。

在進行審計人員培訓時，應選擇具有豐富從業經驗的注冊會計師進行相關的工作培訓，培訓中通過案例教學，能幫助審計工作人員更好的進行工作經驗的積累，提升參與培訓工作的審計人員的審計工作能力。最后，會計師進行綜合素質培養，離不開相關的職業道德規范培養，一個優秀的會計師，除了專業能力過硬之外，還應具有良好的職業道德。通過思想教育進行職業道德培訓之后，可以結合相關的考核制度，通過考核結果分析審計人員的培訓效果。

（四）積極擴展審計業務

會計師事務所應不斷增加自身的審計業務覆蓋范圍，在市場競爭中才能更好地滿足市場需求。因此，為滿足中小型企業的財務審核工作的多樣化需求，會計師事務所應增加業務，將開展的審計工作進行細致化劃分，被審計企業能更好地根據自身的工作需求，進行合理的選擇。并且，有關部門應加強監管，在滿足市場需求的同時，應減少行業不正當的競爭。對審計工作制定出針對性的收費標準，有利于在進行審計工作對接的過程中，管理部門能夠通過宏觀調控實現會計師事務所獲取審計業務的合法性，有效保證其審計最終結果與實際情況相一致，有利于防控發生審計風險[2]。

（五）發展科學的審計模式

為防控審計風險，通過建立完善的會計師事務所審計工作模式，能在防控審計風險方面發揮重要的作用，中小型會計師事務所應向行業中發展較好的大型會計師事務所學習借鑒，例如，大型會計師事務所使用的風險應對體系，具體包括部門經理復核、合伙人復核、質量經理復合、質量合伙人復合等環節，通過層層的監管，能有效地全面控制審計風險。小型會計師事務所在進行學習借鑒時，應根據自身的實際發展情況進行調整，例如小型會計師事務所可以建立三級復核制度，其中包括項目經理復核、部門經理復核、主任會計師復核，通過主要的審核能有效及時的發現審計工作中的遺留問題，并制定分析針對性的措施進行防范控制審計風險。

另外，會計師事務所在行業之間也可以建立信息溝通的網絡平臺，在工作中及時進行工作信息的溝通，相關管理人員能及時了解審計工作的進展和全過程，在發現問題時，能及時地進行信息的上報，有利于審計工作人員及時得到有效處理，尤其是在審計工作小組中，負責同一個審計業務合作的審計工作人員之間應加強相互交流，通過團隊的合作能有效地培養團隊合作精神；相互協作的審計工作模式，能有效地提升工作效率和工作質量。在面對審計風險時，集思廣益有利于全面的思考問題，更好的控制審計風險，提升了審計工作的安全性。

結語

綜上所述，會計師事務所為了更好地適應行業發展的需求，以及市場的競爭，通過正確進行財務審計風險的控制，對會計師事務所制定科學的管理制度，以及培養綜合性審計人才，能有效地減少審計風險的發生，提升會計師事務所的服務水平，良好的工作能力和社會信譽，推動會計師事務所更好的發展。