區塊鏈技術對會計審計的多重影響及發展路徑

■翟歲兵

近年來，區塊鏈技術已經被廣泛應用到了資產管理、企業運營、市場營銷、產業優化、文化教育、醫療文勝等諸多領域，這一技術展現出的良好屬性極大吻合了當今社會對信息安全性、保密性與真實性的訴求。區塊鏈具有去中心化、獨立性、安全性等諸多優點，在金融領域得到良好應用之后進一步深入到了會計審計領域，特別是對審計數據和會計報表等產生了重大影響。至此“區塊鏈+會計審計”應運而生，會計審計領域在區塊鏈技術的推動下引發了一次重要變革。一個標志性的事件是，德勤會計師事務所于2014年組建了世界上第一個區塊鏈團隊Rubix，并于Rubix上建立了全球首個基于世界范圍的分布式賬本，該賬本（Deloitte'sPerma Rec）能夠和不同類型企業的財務系統進行完美銜接，極大提升了企業經濟活動績效和財務透明度。這類賬本的數據更加全面、覆蓋范圍更廣泛，能夠對交易過程進行實時監控，也具有自動化報稅與自動審計功能。在信息技術深化發展的當下，會計審計工作對數據安全性和保密性的要求不斷提高，傳統意義上的中心化存儲和信息傳輸技術存在較多漏洞，會計審計工作開始與區塊鏈技術結合在一起，實現對會計審計模式的改變和重塑。

一、區塊鏈技術原理與主要特征

作為一項新興信息技術，區塊鏈技術正在悄然顛覆原有的商業模式。該技術獨有的分布式存儲、開放性賬本和加密算法等關鍵技術，能夠讓存儲的數據帶有“去中心化”“不可篡改”等特定，讓企業在信息收集、數據處理方面出現的困難和掣肘企業戰略管理的會計瓶頸得以解決。在區塊鏈技術的影響下，審計模式能夠適應海量數據的沖擊，區塊鏈技術與會計審計的結合能夠很好的“迎合”審計數據處理的要求，能夠取得更理想的預期效果。

1.區塊鏈技術原理。

區塊鏈依托分布式數據庫而建立，屬于加密數字貨幣或者比特幣底層技術的范疇。在算法方面，區塊鏈首先通過密碼學方法把網絡交易數據進行打包，使之以不同區塊的形式鏈接在一起以形成鏈條。因此，區塊鏈技術中的分布式數據庫更加注重節點的自治性和不同節點之間的合作性，雖然鏈中節點都是獨立的客戶端或者服務器，但不同節點之間能夠進行數據無縫交換，以此實現區塊和哈希間的一一映射。借助不同區塊上的時間序列和區塊的哈希值，把記錄下的內容以及相應區塊在邏輯進行連接，形成獨特的分布式數據庫系統。

2.區塊鏈技術的特征。

近年來，區塊鏈技術被應用到會計審計領域，極大簡化了會計審計流程、提升了會計審計信息的真實性、讓聯合審計得以有效實施?？梢哉f，區塊鏈技術的出現對會計審計行業造成了革命式的沖擊，主要特征如下：（1）去中心化。區塊鏈技術能夠繞開中介和第三方信用背書，直接讓交易方之間形成交易（以信任為前提），這就讓區塊鏈具備了“去中心化”結構；（2）信息共識機制。如果網絡中節點出現了交易且需要記賬，需要把交易信息通過廣播形式在全網絡廣播，接下來，網絡中不同節點獲得了記賬請求之后按照規則開展運算，當然，在完成運算工作之后，系統會按照節點及其工作量給付手續費或者獎勵；（3）信息不可篡改性。區塊鏈技術規定了系統中只可增加數據，不可刪除數據。對任何已生成數據無法進行數據更改。這種基于加密和驗證方式形成的特殊功能讓不同區塊和各自的哈希值嚴格對應，確保數據“絕對安全”。

二、“區塊鏈+會計”與“區塊鏈+審計”

目前的會計審計中，會計信息失真、審計數據泄露時有發生。區塊鏈帶有“天然的”不可篡改性、去中心化等特征，將其與會計審計工作結合不但能夠解決會計實務中諸多問題，讓審計實務工作產生前所未有的重大變化，還能在會計審計實踐中不斷完善和構建新型會計審計系統，讓會計審計領域中的區塊鏈技術得以進一步發展與完善。

1.“區塊鏈+會計”。

區塊鏈技術的發展能夠實現通過技術工具替代“人”為保障的客觀性。具體而言，區塊鏈技術能夠構建基于數字加密處理的分布式賬本，這一體系將共識機制視作基礎，能夠實現全自動交易審查、資金轉移與賬本記錄等功能。在區塊鏈與會計結合的過程中，會計處理工程中的交易處理、審批、記賬等都無需人為管理審批，也“取消”了中心結構背書，會計工作的匿名性、安全性與數據不可逆性十分突出：（1）在會計行業中，已經出現了DCEP資金替代M0，甚至可能將其作為未來主流的結算手段。此時，將其視為傳統庫存現金或者銀行存款是不合理的，而借助區塊鏈技術就可以讓這一特殊貨幣得以“流通”，并保護基于該全新貨幣資金的安全；（2）基于區塊鏈的會計交易信息更加透明性，降低了傳統社會交易雙方間出現的信息不對稱現象，其中的商業投機行為也會因此而遁形。同時，基于不對稱加密技術的區塊鏈會進一步保證會計交易的安全性；（3）在區塊鏈技術的輔助下，無論是企業內部物料采購供應，還是在其他與會計有關的應用場景中，因“共識機制”的存在讓會計數據體現出了透明性、可追溯性和不可修改性等特征，供應鏈任何節點上的關鍵操作都可以直接向私有鏈全網廣播，同時，鏈條上的其他關鍵節點也能夠對內會計信息進行驗證并確認效果。如此一來，極大提升企業會計信息的協同效應。

2.“區塊鏈+審計”。

就審計行業而言，在區塊鏈技術的影響下，審計人員應該通過自我轉型和更新審計思想觀念，不斷深入理解和應用區塊鏈技術，加強區塊鏈技術在審計工作中的深入而廣泛的應用，將其中的數據不可篡改、時間戳、網格共識等特征發揮到極致，以此提升審計工作效率和效果：（1）簡化審計流程。把區塊鏈技術與審計工作相結合形成“區塊鏈+審計”模式，可以讓審計數據尤其是關鍵信息導入到系統之中。如此一來，審計人員能夠借助計算機或者其他智能終端針對上述信息開展審計工作，而不需要深入到企業進行與審計相關的工作。此外，審計人員還能夠借助網絡平臺對企業會計數據信息直接查看，以大數據方式對相關資源進行整合，并借此給出審計意見和完成審計報告；（2）顯著提升審計績效。將區塊鏈技術引入到審計實踐中，不但可以系統核查原始會計數據信息以及貨幣金額等相關信息，還能夠對交易發生與記錄內容、時間等進行全面審查，以保證審計線索持續而不中斷；（3）提升會計數據的有效性。區塊鏈技術與審計的結合不但可以讓審計人員更好的獲取、檢查審計證據，更加有效率的開展工作，還能提升會計信息數據的有效性。這是因為，基于區塊鏈技術形成的企業會計信息數據無法篡改，這就讓財務記賬顯得十分重要，也能夠防止會計舞弊的發生。

三、區塊鏈技術背景下會計審計的發展路徑

當前乃至以后，需要在區塊鏈技術的支持下，引導企業將更多交易活動通過網上辦理，在降低工作量的同時提升交易的安全性。同時，要針對會計審計不同區塊間的數據進行跟蹤和識別，通過審計結果判斷審計流程的可靠性。除此之外，還應在執行會計審計階段以逆查法對審計過程予以回顧分析，在得到區塊鏈技術的支持下，對會計報表數據進行追蹤，以此滿足審計工作的現實要求。

1.“區塊鏈+會計”的發展路徑。

借助區塊鏈技術能夠更好發揮會計信任功能：（1）強化區塊鏈技術與會計的深度結合。進一步完善密鑰保管機制，讓企業會計信息的可靠性與安全性得到保障。尤其在會計審計實踐中，會計人員需要在區塊鏈技術的輔助下對會計交易信息進行整合，以保證會計流程的透明度；（2）培養復合型人才。為了最大限度規避不利影響，需要會計人員和審計人員深入了解并學習區塊鏈知識、掌握區塊鏈技術，確保在會計實操中熟練應用區塊鏈技術，以此提升會計水平與業務能力。期間，會計人才需要轉變觀念，以現代化思維保障“區塊鏈+會計”獲得良好應用；（3）建立和完善區塊鏈標準。在會計審計中進一步建立和完善標準，以推動會計行業的健康發展。

2.“區塊鏈+審計”的發展路徑。

在區塊鏈這一全新技術的支持下有必要對傳統審計模式進行優化和改良，采取有效措施，在審計中融入區塊鏈技術，提升審計工作效率和質量：（1）深入研究和實踐區塊鏈與審計的結合問題。重點檢查區塊鏈網絡中相關區塊與審計工作之間的關系，防止出現審計對象對數據的私自篡改。同時，在把區塊鏈技術應用到審計實踐的過程中時，要確保區塊鏈能夠提取出全面的、系統的、可靠的審計數據，讓“區塊鏈+審計”系統得以健康運行；（2）加強對“區塊鏈+審計”復合型人才的培養。通過培訓和再教育對原有審計人員進行技能提升，使之熟悉并掌握新技術背景下的審計流程，并以此提升審計效率和審計質量；（3）搭建基于區塊鏈的智慧審計平臺。智慧審計平臺的搭建能夠徹底改變審計方法與審計手段，以此滿足對重大政策跟蹤落實情況的實時審計和遠程監控。

四、結語

區塊鏈技術環境下的會計審計以分塊式賬本為基礎，通過文本、數字等形式把信息分塊儲存并進行共享使用，極大提升了數據的安全性和不可篡改性。這一模式下，會計審計信息交互暢通性更強，數據保護也更加完整，極大提升了工作效率。今后，通過區塊鏈技術與會計審計的結合不斷創新工作方式、明確任務方向，引領會計審計信息化發展。