鐵路建設公司稅收籌劃問題及對策

■張謹

一、稅收籌劃概述

1.稅收籌劃的目標。

（1）稅負最小化。

我國稅法的主要特點之一是強制性，在強制性下任何納稅人在市場經濟中發生的任何經濟業務都要按照稅法規定按時、足額的繳納稅款，企業通過合理科學的稅務籌劃可以減少繳納一部分稅款，實現稅負最小化的籌劃目的。

（2）保持相關利益者之間的權益平衡。

市場競爭的主要參與主體是企業，為了保證企業的長期可持續發展，就必須保障與其相關利益者之間的利益均衡，其中可以通過全面、科學合理的稅務籌劃來保證企業與利益者之間的穩定和諧關系。

（3）企業價值最大化。

企業是市場經濟的主體，企業生產經營的基礎目標之一是實現稅負最小化，從企業長遠發展戰略的方面來看，要避免出現短期行為，選擇正確的經營決策來完成經濟價值最大化的最終目標。企業總可以通過合理的納稅籌劃、優化生產流程、強化內部管理等方法來實現企業價值最大化，其中企業在開展稅收籌劃工作的過程中，可以為了避免獲取短期利益而選擇長期利益的稅務籌劃方式，能夠促進實現企業價值最大化。

2.稅收籌劃的特征。

（1）籌劃性。

企業在開展稅收籌劃工作的過程中的重要特征之一是事前籌劃，對可能發生的經濟業務，企業必須要對其進行科學合理的稅收籌劃，事前籌劃原則屬于一種預測性的，通過事前籌劃可以預估稅務籌劃工作中可能發生的風險，企業可以對稅收籌劃方案進行適當的調整和改進。

（2）合法性。

合法性是稅收籌劃工作的一個基本特征，企業在開展稅收籌劃工作的時候要在我國相關法律的允許范圍之內，建立健全現有的財務會計制度和經濟制度，保證稅收籌劃資料的完整性和真實性，并不能通過不合法行為來開展稅收籌劃工作。

（3）目標性。

企業在開展稅收籌劃工作的過程中要制定一個明確的目標，具體說是稅務籌劃工作要達到一個什么樣的目標，需要從企業所處行業、適用稅率和納稅稅種等方面來制定稅務籌劃目標。

3.鐵路建設公司開展稅收籌劃的重要性。

（1）有利于資源和項目結構調整的合理配置。

鐵路建設公司開展稅收籌劃能夠對項目投資規模、結構、融資等方面做出合理的調整，這樣能夠適應享受優惠稅率的政策要求，能夠實現對項目和資源的合理配置。

（2）有利于節約企業的費用成本。

鐵路建設公司收入與成本之間的差額是利潤，其中稅款屬于收入的一個減項，能夠促進企業利潤最大化目標的實現。通過事前對經濟業務活動的合理安排，能夠在合理合法的前提下實現降低稅負的目的，能夠大大降低鐵路建設公司的建設成本。

（3）有利于提升自覺納稅的思想觀念。

隨著我國市場經濟的不斷發展，鐵路建設公司的工作責任心也在不斷增強，很多企業都會通過事前稅務籌劃的方式，來實現合理避稅的目的，這也是納稅責任思想觀念不斷提升的體現。

二、鐵路建設公司稅務籌劃工作的變化

在全面實施“營改增”之后，鐵路建設公司在稅負、稅制、資金和稅管四個方面對稅收籌劃工作都會帶來一些變化，其中主要帶來的變化有以下幾個：

1.稅負方面的變化。

在全面實施“營改增”之后，由于雖然施工企業的部分成本是可以得到抵扣的，但是鐵路建設公司在項目建設過程中的一部分設備、材料供應商并不是一般納稅人，鐵路建設公司只能夠取得3%的增值稅發票或是普通發票，特別是鐵路建設公司屬于勞動密集型的公司，其中人工成本的比例較高，然而人工成本是不能獲得增值稅專用發票的，這就大大降低了抵扣進項稅的范圍。

2.稅制方面的變化。

在全面實施“營改增”之后，鐵路建設公司的稅制發生的較大的變化，增值稅稅率適用為11%，進項稅由以下四擋組成：17%、13%、11%、6%，由于銷項稅額與進項稅額之間的差為應繳納的增值稅，那么進項稅額越高，就可以抵扣越越多的稅額，減少鐵路建設公司的稅收負擔。

3.資金壓力方面的問題。

在全面實施“營改增”之后，按照新稅法的規定鐵路建設公司認定增值稅進項稅額的期限是在180天之內，在工程完成的時候進行納稅申報，然而如果鐵路建設公司并沒有收到工程款項，就需要墊付相關稅費，這就給鐵路建設公司帶來了較大的資金壓力。

4.稅務管理方面的變化。

首先，鐵路建設公司要為增值稅發票管理工作配備專業的人員，增設管理增值稅崗位，也提高了鐵路建設公司的管理費用。

其次，鐵路建設公司需要購買增值稅稅控設備，增加了稅務管控的成本。

再次，在全面實施“營改增”之后，增值稅管理程序變得越來越復雜，加大了鐵路建設公司的稅務管理工作的難度。

三、鐵路建設公司完善稅收籌劃對策

1.做好總承包合同稅務籌劃工作。

一方面鐵路建設公司需要拆分總承包合同業務。一般來說合同中包括以下業務：設計、勘察、采購、安裝、施工等業務，其中采購設備適用17%的增值稅稅率；設計業務適用6%的增值稅稅率；施工業務適用11%的增值稅稅率，如果不分開核算銷售額，就會從高適用稅率，提高鐵路建設公司的稅收負擔。

另一方面價款的稅率如果有差異，鐵路建設公司可以采用差異稅率來進行稅務籌劃。在對價款進行確定的時候，業主與總承包方可以從以下幾點入手對合同總價款進行科學合理的劃分：設計、采購和施工方面，這樣可以實現提高低稅率業務價款，降低高稅率業務價款，緩解鐵路建設公司的稅負壓力的目的。

2.做好租賃業務的稅務籌劃工作。

目前鐵路建設企業成本由以下三部分構成：機械費用、材料費用和人工費用，在建設施工過程中機械使用費用是施工成本的重要組成部分，但是由于一部分鐵路建設企業受到資金方面的限制，在施工過程中的專用設備是通過租賃的方式獲得的。因此鐵路建設公司需要做好租賃業務的稅務籌劃工作，實現降低稅負的目的，其中主要可以從以下幾方面入手做好租賃業務的稅務籌劃工作：

一方面在全面實施“營改增”之后，鐵路建設企業買入的設備能夠抵扣進項稅，如果租賃合同是在實施“營改增”之前簽訂的并且繼續在執行的，需要與出租方進行協商能否對合同予以終止，并對合同進行重新簽訂，在執行新合同的時候，設備出租方取得的租賃收入要按照相關稅率繳納增值稅，這樣鐵路建設企業就能夠取得增值稅專用發票，提高抵扣增值稅抵扣稅額，降低鐵路建設企業的稅負成本。

另一方面在選擇租賃公司方面，要求選擇的租賃公司必須要能夠具備開具增值稅專用發票的資格，設備不能從私人手中租賃，影響增值稅進項稅的抵扣。同時如果租賃大型設備需要大量資金，鐵路建設公司可以選擇融資租賃的方式，實現進項稅的抵扣。

3.加強稅收籌劃風險防控。

鐵路建設公司在開展稅收籌劃工作的過程中，不僅僅要追求降低稅負，還要重視稅收籌劃過程中可能發生的風險，在制定稅收籌劃工作過程中，要結合市場經濟環境變化趨勢和稅收政策變化，詳盡的安排稅收籌劃活動，將稅收風險融入到稅收籌劃方案設計之中，這樣可以對稅收風險進行事前預測。

鐵路建設公司要在內部制定稅收籌劃風險管理體系，對內部風險預警機制進行完善，各個部門要做好共同協調工作，對相關稅務數據進行分享，共同分析稅收工作中可能出現的風險。監控稅務風險系統需要對鐵路建設公司現階段生產經營情況、競爭情況、地方稅收優惠政策等方面信息進行收集，通過比較分析來判斷稅務籌劃工作是否存在風險，如果稅務籌劃工作存在風險，監控系統就會發出警報，鐵路建設公司的管理者會及時對稅務風險進行防控。

4.組建高素質稅收籌劃隊伍。

鐵路建設公司發展的動力是高素質的人才，近幾年來隨著減稅降費政策的相繼推出，公司在生產經營過程中既要培養項目研發人員，也要注重對財稅專業隊伍的建設，一方面由于一部分鐵路建設公司對項目建設比較側重，缺乏強烈的納稅籌劃意識，在實際工作并沒有設置專門的人員來負責納稅籌劃活動，當遇到納稅籌劃問題的時候，財務工作人員通常情況下是向稅務部門咨詢，或是參照過去的稅務處理方式進行處理。因此，鐵路建設公司需要招聘一些具備稅務職稱或專業的人才，提高錄用納稅籌劃人員的門檻，為納稅籌劃人員提供職位晉升的機會，這樣可以調動起納稅籌劃人員的工作積極性；另一方面鐵路建設公司在錄用納稅籌劃人員之后，要注重對納稅籌劃人員的后期教育工作，可以邀請稅務部門人員為納稅籌劃人員進行授課，這樣可以對納稅籌劃員工的知識水平進行豐富，定期對授課內容進行考核，將考核結果與員工的職位晉升和薪金掛鉤，激發出納稅籌劃人員學習的自主性和積極性。

四、總結

綜上所述，與其他財務管理工作相比，稅收籌劃工作具備獨特的工作目標和特征，尤其是在“營改增”全面實施之后，鐵路建設公司的管理者要認識到稅收籌劃工作的重要性，通過完善的稅收籌劃，來適應新稅法改革帶來的變化，這樣才能通過科學合理的稅收籌劃，降低納稅籌劃風險，實現鐵路建設公司的健康穩定長期發展。