基層央行開展非現(xiàn)場審計的現(xiàn)實思考

■朱斌 付俊良 顏友青

一、非現(xiàn)場審計的特點

1.審計思路有變革。非現(xiàn)場審計打破了傳統(tǒng)審計模式“點對點”的審計思維，拓寬了審計視角，更加注重全局性和宏觀性，能夠真正做到由點及面、由部分到整體，由項目到全局。另外，非現(xiàn)場審計對數(shù)據(jù)資料的高度融合和積極共享，突破了原有審計項目、審計對象的界限，能夠?qū)崿F(xiàn)跨部門、跨單位的多維度合作分工，形成多業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲媰?nèi)容的一體化。

2.審計范圍有拓寬。長期以來，基層央行內(nèi)審部門受人力、資金和時間等資源限制，部分審計項目內(nèi)容往往通過抽樣審計來推斷審計對象總體情況。在審計資源既定的條件下，擴大抽樣范圍，提髙抽樣頻率具有一定難度。運用信息技術(shù)開展非現(xiàn)場審計，可以充分分析業(yè)務(wù)管理過程中的全流程樣本數(shù)據(jù)，為實現(xiàn)審計全覆蓋提供條件。

3.審計模式有創(chuàng)新。目前國內(nèi)對于非現(xiàn)場審計模式的討論大致可以分為三種：一是僅開展日常監(jiān)測，通過對被審計單位的財務(wù)資料、經(jīng)營信息進行全過程監(jiān)測和分析，全過程的跟蹤監(jiān)測，并對異常情況進行預警和排查；二是現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合，這也是目前運用最為廣泛的一類非現(xiàn)場審計模式，是指利用非現(xiàn)場審計對審計數(shù)據(jù)進行全面分析，確定審計關(guān)注重點后，指導現(xiàn)場審計團隊開展工作；三是全過程非現(xiàn)場審計，這類模式對被審計對象的信息化程度和審計組信息技術(shù)應用能力都有著很高的要求，是指在不進入審計現(xiàn)場的情況下，通過信息平臺提供的審計數(shù)據(jù)，運用審計模型和數(shù)據(jù)分析開展的遠程審計。

二、基層央行開展非現(xiàn)場審計的必要性

1.有利于節(jié)約審計成本。實施非現(xiàn)場審計程序，審計人員可以不到達審計現(xiàn)場或減少審計現(xiàn)場辦公的時間，從而減少審計人員的差旅費，達到降低審計成本的作用。因此，基層央行積極探索開展非現(xiàn)場審計，既是做好新冠病毒防疫工作的需要，也是進一步貫徹落實黨中央關(guān)于過“緊日子”的必然要求。

2.有利于提高審計效率。與傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計方式相比，運用非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，在審計進點前，提前獲取被審計對象的審計資料，對審計內(nèi)容進行開展非現(xiàn)場審計，提前鎖定問題線索、確定審計重點和方向，指導現(xiàn)場審計的精準核查，既節(jié)省了現(xiàn)場審計時間，又提高了審計工作效率。

3.有利于強化審計監(jiān)督。非現(xiàn)場審計突破了不同業(yè)務(wù)、不同地區(qū)的限制，能夠同時對轄內(nèi)分支機構(gòu)就同一事項進行審計，并就同一事項在不同審計對象之間進行橫向分析和比較，對相對薄弱的單位提出建議；在被審計對象和內(nèi)容信息化程度較高的情況下還可以在不通知被審計對象的情況下直接開展工作，減少了審計工作阻力，也強化了監(jiān)督管理。

三、基層央行開展非現(xiàn)場審計中存在的困難

1.審計數(shù)據(jù)采集、分析存在障礙。一方面，由于非現(xiàn)場審計缺少必要制度保障且未進入審計現(xiàn)場、缺少有效的溝通渠道，被審計對象存在不配合審計工作、拖延提供審計資料，甚至提供不完整的數(shù)據(jù)資料的情況，加大了審計數(shù)據(jù)采集的難度。另一方面，由于央行各業(yè)務(wù)條線信息化程度存在差異，導致所采集到的數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，其中還有大量非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)（視頻影像等）和紙質(zhì)數(shù)據(jù)，加大了數(shù)據(jù)分析的難度，也影響了審計效率。

2.信息系統(tǒng)開發(fā)、完善存在滯后。當前，人民銀行內(nèi)審部門主要運用的審計系統(tǒng)為綜合管理系統(tǒng)和風險評估系統(tǒng)，前者主要包含審計項目、審計人員方面的信息儲存和管理，后者主要依托審計人員采集的風險信息對各業(yè)務(wù)進行風險等級評估，現(xiàn)有系統(tǒng)均無審計數(shù)據(jù)采集、處理和分析等非現(xiàn)場審計所需的功能模塊。而基層人民銀行所運用的非現(xiàn)場審計軟件都是針對部分業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)自行開發(fā)創(chuàng)新的審計小程序，缺少一套標準化的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，一定程度上制約了非現(xiàn)場審計模式在人民銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的發(fā)展和運用。

3.審計人才選齊、配強存在問題。目前，人民銀行各基層行人員結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)老齡化以及斷層現(xiàn)象，許多單位、部門不同程度出現(xiàn)了人員短缺現(xiàn)象。為保障業(yè)務(wù)開展，新入行人員往往被優(yōu)先分配到各業(yè)務(wù)部門，內(nèi)控內(nèi)管部門人員配備則相對滯后，從而導致內(nèi)審部門普遍存在人員缺口現(xiàn)象。此外，信息技術(shù)的專業(yè)人才是非現(xiàn)場審計有效開展的核心基礎(chǔ)，非現(xiàn)場審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于對審計數(shù)據(jù)的采集、處理和分析，但基層行內(nèi)審部門普遍缺乏計算機專業(yè)的審計人才，現(xiàn)有的審計人員也因計算機專業(yè)門檻較高、不易自學等原因，難以勝任非現(xiàn)場審計模式下的審計任務(wù)。

四、完善基層央行非現(xiàn)場審計工作的建議

1.規(guī)范程序，強化非現(xiàn)場審計制度保障。建議上級行制定內(nèi)審部門開展非現(xiàn)場審計工作指引及相關(guān)制度，明確開展非現(xiàn)場審計的模式、內(nèi)容、程序及要求，鼓勵基層央行內(nèi)審部門積極探索與開展非現(xiàn)場審計。在制度設(shè)計中應明確被審計單位和個人提供電子數(shù)據(jù)的義務(wù)，明確被審計對象在非現(xiàn)場審計期間的配合義務(wù)，確保數(shù)據(jù)資料調(diào)閱的暢通性。同時，明確數(shù)據(jù)資料的范圍和質(zhì)量，數(shù)據(jù)范圍應包括財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的后臺運行數(shù)據(jù)，并要求提供的數(shù)據(jù)資料必須滿足及時性、準確性、全面性，對于提供虛假或不完整的數(shù)據(jù)資料要進行追責問責。

2.加大創(chuàng)新，強化非現(xiàn)場審計平臺保障。一是對現(xiàn)有“內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)”進行升級更新，創(chuàng)設(shè)部分模塊與人民銀行其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)形成對接機制，保障數(shù)據(jù)及時準確加載，優(yōu)化審計數(shù)據(jù)的采集、處理和分析；二是對“風險評估系統(tǒng)”的模塊進行功能再造，增加實時監(jiān)測分析功能，對被審計對象實施動態(tài)監(jiān)測，使非現(xiàn)場審計做到實時、持續(xù)、動態(tài)地監(jiān)測，真正做到審計關(guān)口的前移，提高審計監(jiān)督質(zhì)效。通過對現(xiàn)有兩個系統(tǒng)的升級改造，為非現(xiàn)場審計提供有力的平臺支撐，有效開展數(shù)據(jù)采集、處理與分析工作。

3.建設(shè)隊伍，強化非現(xiàn)場審計人才保障。各基層行要不斷深化“人才強審”理念，有目的、有計劃的加強內(nèi)審干部隊伍建設(shè)。一是重視人才引進。內(nèi)審部門要重點配備計算機專業(yè)人才，彌補審計隊伍在信息技術(shù)方面的力量缺失，充分保障數(shù)據(jù)分析工作的有效開展；二是重視人才培養(yǎng)。各基層央行要根據(jù)內(nèi)審部門隊伍現(xiàn)狀及業(yè)務(wù)發(fā)展需要，制定人才培養(yǎng)計劃。通過輸送人員到上級行參加培訓、集中跟班學習、參與現(xiàn)場審計等多種方式，補齊人員專業(yè)短板，尤其是針對現(xiàn)有的審計干部加大信息技術(shù)培訓的力度，全力提升審計隊伍信息技術(shù)水平，以滿足非現(xiàn)場審計工作的人才需要。