建筑公司稅務(wù)風(fēng)險管理研究

李德勛

摘 要：隨著涉稅事項的增多、稅務(wù)案件的曝光，稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性日益凸顯。就建筑企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險管理更是至關(guān)重要。作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱和先導(dǎo)，建筑業(yè)一直深受稅務(wù)部門關(guān)注。行業(yè)自身具有的資金量大、建設(shè)期長、關(guān)聯(lián)方多、管理復(fù)雜等特點，使建筑企業(yè)涉稅事項繁雜、稅務(wù)風(fēng)險較多。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；建筑業(yè)；增值稅；發(fā)票；合同

一、稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)概念

（1）因涉稅行為不符合稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失、法律損失和名譽(yù)損失，經(jīng)濟(jì)損失例如罰款、滯納金等，法律損失例如遭受刑罰等，名譽(yù)損失例如降低稅收評級等。

（2）因企業(yè)沒有應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策等，造成多繳納稅款、未享受應(yīng)有利益、承擔(dān)不必要的稅負(fù)。由于第一方面的損失直接明顯，人們關(guān)注更多。造成這方面損失主要是企業(yè)存在不登記的地下經(jīng)濟(jì)、不及時申報納稅、不準(zhǔn)確報告納稅義務(wù)、不支付稅款等行為。

二、稅務(wù)風(fēng)險管理主要內(nèi)容

隨著風(fēng)險管理的發(fā)展和時代的進(jìn)步，稅務(wù)風(fēng)險管理也在不斷改善。與風(fēng)險管理相一致，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)通過對稅務(wù)風(fēng)險的識別評估，制定并執(zhí)行控制程序，以降低稅務(wù)風(fēng)險損失，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程。這一過程同樣貫穿企業(yè)經(jīng)營管理各個流程，包括戰(zhàn)略、運(yùn)營、日常和信息等四個層面的管理。每個層面都需要執(zhí)行風(fēng)險管理。稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)主要包括：

（1）企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃合法合規(guī)；

（2）企業(yè)經(jīng)營決策和日常活動合法合規(guī)，包括治理結(jié)構(gòu)、組織管理模式、制度管理等；

（3）涉稅會計處理合法合規(guī)；

（4）納稅申報和繳納稅款合法合規(guī)；

（5）稅務(wù)憑證資料和報備合法合規(guī)。

稅務(wù)風(fēng)險管理制度的制定則應(yīng)遵循合法、全面、制衡、配合協(xié)調(diào)、重點監(jiān)控和成本效益的原則。稅務(wù)風(fēng)險評估則是在識別稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性和可能性進(jìn)行判斷。其識別評估方法包括定性和定量兩類，最實用的方法可以說是參照稅務(wù)部門納稅評估方法，選取收入類、成本類、費(fèi)用類、利潤類和資產(chǎn)類等五類評估指標(biāo)進(jìn)行計算，將收入、利潤、成本、費(fèi)用等進(jìn)行配比分析，若指標(biāo)變動異常則可能存在風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對是根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果制定相應(yīng)的控制措施并執(zhí)行。稅務(wù)風(fēng)險控制方法與風(fēng)險控制方法一樣，分為避免、保留、控制、轉(zhuǎn)移或利用風(fēng)險等類別，包括：形成稅務(wù)風(fēng)險管理的環(huán)境和文化、設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理的組織機(jī)構(gòu)、開展稅務(wù)內(nèi)審、制定稅務(wù)培訓(xùn)計劃等。

三、稅務(wù)風(fēng)險管理建議

（1）認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險，營造風(fēng)險管理環(huán)境

1.涉稅人員充分認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險管理

對財務(wù)人員而言，一方面，公司財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險的重要性，做好財務(wù)核算，盡可能保證涉稅數(shù)據(jù)的及時準(zhǔn)確；另一方面，財務(wù)人員也應(yīng)全面認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險，明白稅務(wù)風(fēng)險管理的涵蓋范圍廣泛，通過稅務(wù)稽查不代表企業(yè)沒有稅務(wù)風(fēng)險。公司其他業(yè)務(wù)人員應(yīng)明白稅務(wù)風(fēng)險不只與財務(wù)人員有關(guān)，而是源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，應(yīng)轉(zhuǎn)變事不關(guān)己的態(tài)度，樹立稅務(wù)風(fēng)險管理從我做起的意識，主動承擔(dān)與自身相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視稅務(wù)風(fēng)險管理

稅務(wù)風(fēng)險并非僅來源于申報納稅，而是貫穿于業(yè)務(wù)的全過程。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識并重視稅務(wù)風(fēng)險管理：主動學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，了解企業(yè)的稅務(wù)權(quán)利和義務(wù)；認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險的重要性，在經(jīng)營決策和開展日常經(jīng)營活動時自覺考慮稅收因素，將稅務(wù)風(fēng)險管理納入公司戰(zhàn)略管理。

（2）優(yōu)化發(fā)票管理，做好開票抵扣保管

對于發(fā)票管理中的各種稅務(wù)風(fēng)險，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的稅務(wù)專員，優(yōu)化發(fā)票管理，適應(yīng)增值稅制新要求，重視發(fā)票開具工作。財務(wù)人員應(yīng)依據(jù)業(yè)務(wù)實際和相關(guān)合同約定確定合適的發(fā)票類型、在增值稅系統(tǒng)中按要求開具。不滿足開票條件的，不得開具增值稅發(fā)票，并堅決抵制虛開發(fā)票行為。開票時，應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具，注意項目齊全、字跡清晰、及時加蓋發(fā)票專用章等細(xì)節(jié)，避免發(fā)票作廢、重開的情形。

（3）加強(qiáng)合同管理，重點關(guān)注稅率、發(fā)票、付款等條款。

合同管理在一定程度上決定發(fā)票管理，公司應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注并加強(qiáng)。公司應(yīng)重視業(yè)務(wù)伙伴的納稅人資格，優(yōu)先選擇納稅信用評級良好的材料供應(yīng)商和分包商進(jìn)行合作，加強(qiáng)供應(yīng)商和分包商管理。對于材料供應(yīng)商，公司應(yīng)梳理供應(yīng)商清單，比較各供應(yīng)商提供的價格、可抵扣的稅額等多方面信息，選擇提供材料性價比最高的供應(yīng)商；對于分包商，公司不僅要考慮稅務(wù)問題，還要考慮法律風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)某項業(yè)務(wù)成本和可能的抵扣情況，先判斷是否有必要分包。若該業(yè)務(wù)是非核心業(yè)務(wù)且成本很高、可抵扣少，分包后能夠避免自身資源浪費(fèi)、降低自身稅負(fù)，則考慮分包。選擇分包商時，公司應(yīng)建立分包商信息庫，綜合考慮分包商資質(zhì)、信用、可抵扣稅額等因素，選擇最合適最可靠的分包商。因分包還涉及掛靠、違規(guī)分包、層層轉(zhuǎn)包等法律風(fēng)險，公司在及時取得可抵扣的發(fā)票的同時，一定要嚴(yán)格管控分包商，防止其再將工程分包或轉(zhuǎn)包，防止掛靠行為的發(fā)生，倘若發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象，必須嚴(yán)肅處理、不能姑息。

（4）完善財務(wù)核算，提高稅務(wù)處理能力

財務(wù)核算是納稅申報的主要依據(jù)，增值稅制下，建筑公司財務(wù)核算工作點多、面廣、更為復(fù)雜，公司應(yīng)借稅制改革機(jī)會提高會計水平和稅務(wù)處理能力。積極參與稅收法律法規(guī)的培訓(xùn)工作，及時掌握國家最新的稅收法律法規(guī)，提升人員素質(zhì)。

四、結(jié)語

總之，受內(nèi)外部多重因素影響，建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險較多，管控難度較大。應(yīng)提高認(rèn)識、樹立正確理念，加強(qiáng)發(fā)票、合同和會計核算，借助科學(xué)手段建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度，提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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