基層醫療衛生機構財務收支審計案例分析

山東省聊城市陽谷縣衛生健康局

引言

目前我國仍然存在群眾看病難、看病貴的問題，國家及各衛生健康機構，也在不斷地推出各項看病就醫惠民政策，緩解醫患關系，提升群眾滿意度。因此，加強基層醫療衛生機構內部審計和內部控制，有效的監控基層衛生院收費狀況、經營情況及社會效益，確保基層醫療衛生院收費規范、業務管理科學合理，提升醫療衛生服務能力和醫療水平，為人們提供科學先進的醫療服務，保障基層衛生院財產的安全性、完整性，提升群眾滿意度是目前衛健工作的重中之重。

一、審計項目概況

下面以一家基層衛生院為例，進行分析。調查資料顯示，該醫院在職職工82人、其中衛生技術人員64人，退休10人。編制床位90張，實際開放床位90張。截至2019年12月底，該衛生院總資產為1845.2萬元，負債124.5萬元，凈資產為1720.7萬元。2019年的總收入為1652.2萬元（財政及上級補助收入602.4萬元，醫療收入989.9萬元，其他收入59.9萬元）。總支出1648.1萬元，（醫療支出1356.8萬元，公共衛生支出291.3萬元），收支結余4.1萬元。

二、審計重點及方法

要想全面掌控審計的重點及方向，確保審計項目的整體質量，必須要進行充分的審前調查，制定科學合理的審計計劃。要從衛生院的職能、人員設置、醫院業務開展狀況、醫療收費以及財務管理等多個方面展開審前調查，并判斷衛生院在醫療收費、物資采購等方面，是否存在不足，從而確定審計工作重點，重點要從財務報表、原始憑證、藥品購入使用、固定資產的盤點及公共衛生支出等方面入手，深入剖析，確保報表的真實有效。

首先，要保證會計核算的準確性、真實性，確保原始憑證及業務往來的合法性、真實性、完整性，確保無遺漏、瞞報及賬外賬的經濟業務和會計事項。同時還要保證收入支出的合理合規，一方面要全面核查會計處理是否正確，入賬的收入及支出是否真實可靠，避免出現虛增費用、虛減收入的情況，另一方面要核查衛生院支出項目是否合理，是否真實有效，保障經濟項目符合國家法律法規及各項規章制度。

三、審計發現的主要問題

通過對基層衛生院的審計工作的開展，發現基層衛生院財務收支主要存在著會計基礎工作環節薄弱，賬目混亂、賬目往來不準確、虛增收支，票據不合規，政府采購手續不齊全及管理松散等問題。

（一）會計基礎工作薄弱、原始單據不合理、賬務處理不規范等

（1）有的衛生院會計工作基礎較為薄弱，會計科目使用混亂。例如個別衛生院將醫療成本支出列為醫療費用支出，將基建項目列入維修費，將維修費列入在建工程等。

（2）原始憑證的錯誤更正不規范，隨意性很大，缺乏嚴謹性，例如個別衛生院對原始憑證的數據進行修改，直接涂改規格、項目甚至金額等，會計人員仍然以此入賬。隨意涂改應視為無效憑證，不能以此來填制記賬憑證，不能作為登記會計賬簿的依據。

（3）醫療風險基金是基于謹慎性原則，合理預提計入成本的一項風險準備金。但是個別衛生院未進行提取，醫療事故時有發生，發生時直接列支醫療支出項目，虛增當期支出，無法真實反映醫院財務狀況。

（4）藥品盤虧處理不規范。在盤點過程中，應查明藥品數量、使用、生產日期、耗損原因等。多數衛生院藥品盤點后，對于盤虧部分直接進行盤虧處理，無盤虧明細、無情況說明、未注明規格等，導致賬目不清晰，資產流向不明。

（5）固定資產賬務處理不規范、資產清查、盤點不嚴格等。由于對固定資產疏于管理，漏記固定資產現象時有發生，有的未按規定計提累計折舊，有的固定資產購入未轉入固定基金等，有的固定資產未進行定期清查盤點，部分固定資產流向不明、賬實不符、造成國有資產流失。

（二）往來核算不準確

當前絕大多數的衛生院的往來賬目的科目隨意性很大。未嚴格按照規定進行賬務處理，為了達到調節結余，虛增支出虛減收入，掩蓋了衛生院真實的收支狀況，導致產生小金庫等違法違規行為，會計人員要善于理賬、報賬、用帳。

（三）收支核算不準確，虛增收支

個別衛生院將醫療成本計入支出項目，醫療退費未沖減醫療收入，而是列作支出項目，導致虛增收入虛增支出。還有外包科室材料費以及人員經費等頻繁支出，比如，食堂收支以及外包裝物出售收入等都沒有計入衛生院財務部門進行統一核算，出現賬外賬，從而產生了小金庫。

（四）支出管理松散

（1）在賬目支出標準及范圍隨意性極強。隨意提高支出標準、增加開支范圍，未嚴格按照規定執行。比如三公經費超支，公務用車費用居高不下，車輛維修費用過高等。

（2）原始憑證不規范，個別衛生院仍然存在白條現象，有的發票只有總金額，沒有注明詳細的清單，有的隨意涂改等。

（3）固定資產采購手續不齊全，有的衛生院無政府采購手續，大額支出未進行招標等。

四、基層衛生院內部審計建議

（一）規范會計基礎工作并加強財務管理

為了確保基層衛生院持續穩定的發展，必須加強財務管理。持續不斷的開展內部審計，嚴格監督基層衛生院是否遵守國家財經紀律、法律法規，規范原始憑證的管理及使用，避免隨意涂改以及白條出現，建立完善基層衛生院財務管理制度以及管理模式，嚴格執行財務收支審批制度及程序。

（二）加強支出管理

基層衛生院應增收節支，提高資金使用效益，加強基層醫療衛生部門的支出管理。所有的支出嚴格按照國家規定執行，提升審批人員的職業責任感及專業綜合素養，對于需要審批報銷的項目必須嚴格按照審批制度、程序、范圍以及標準來執行。提升財務人員的專業技能，從根源上杜絕支出不合規現象。

（三）加強往來款項管理

基層醫療機構要加強往來款項的管理，建立健全應收款催收制度，對于一些往來的賬目要及時進行核對，避免往來賬戶由于時間過長，從而出現掛賬及壞賬等惡性循環現象，為了提升往來賬簿的應用價值，可以設置備查簿，直觀地反映往來賬的逾期情況、責任人信息，并定期進行分析，及時清理，對于逾期往來賬目及時查明原因并加以處理。

五、加強主管部門對基礎醫療機構監管的建議

在醫療改革的進程中，隨著國家對改革的大力推動，國家也為醫療機構提供了大量的資金補助，同時其補助的醫療機構的數量也在逐漸增加。我國的醫療衛生機構的模式和中心也在逐漸發生變化。目前我國的基層醫療機構不僅僅非常重視醫療，同時也非常注重公共衛生以及相關的服務。目前我國的主管部門需要發揮更大的作用，尤其是需要及時監督和管理系統內各機構，這樣才能使得相關機構的財務得到更好的管理，從而使相關機構能夠提高其經濟效益。

（一）制定可行的支出范圍并嚴格執行

在對基層醫療機構監管的過程中，需要對各種非必要的成本的支出進行控制，尤其是涉及大額維修、在建工程等費用。在對這些基層醫療機構進行審查的過程中，發現大部分的醫療機構未對支出的經費的范圍有一個較為明確的規定，負責人員難以區分所報銷的開支是否合理。在加強基礎醫療的監管時，必須制定一個非常嚴格的費用支出范圍。同時，由于不同的城市經濟消費水平不同，不同的醫療機構根據本地的情況來制定合適的規定，醫院各項經費管理有章可循、有據可依，便于工作人員嚴格按照相關的規定，對每一項上報的支出進行核實和處理。

（二）提高會計人員的綜合素養，加強會計主管人員任免管理規定

由于人才引進少，專業人員缺乏，在選拔財務管理人員時，無嚴格專業要求。大部分是非專業人員，未受到專業培訓，僅僅是機構安排。這種情況就會使得會計人員的專業技能相差較大，更易使財務內控管理產生安全隱患。專業人員能夠按照規定嚴格程序，做好賬務處理。非專業人員，對賬務處理一知半解、對于掌握知識生搬硬套，無法做到融會貫通，導致賬目不清晰、分錄不明確、管理混亂等。財務工作是單位的經濟命脈，是所有經濟管理活動的根本，單位財務人員，應該加強財務學習，提高專業技能，掌握最新的財務知識，提高認識從而使他們能夠更加了解自己需要承擔的責任與義務。相關負責人員不僅需要提供大量的培訓，還需要組織一些不同形式的考核以便較好地檢測學習效果，對于表現好的員工可以提供一些獎勵，表現不好的進行懲戒。基層醫療衛生機構可以通過各種形式來吸收一些優秀的人才，比如進行公開招聘、競聘上崗等。確保財務人員發揮自身價值，為領導提供可靠建議，使衛生院能夠科學合理的運營。

結語

綜上所述，為了解決當前我國基層醫療衛生機構看病難、看病貴的問題，協調醫患關系，提升群眾滿意度。既要加強基層衛生院內部的審計監督，確實履行審計的監督職能，規范基層醫療部門的醫療收費、招標采購、財務管理等方面制度，監督財務人員更規范合理的完成工作。又要提升會計及相關的財務人員的業務水平及工作責任理念，提升基層衛生部門會計主管人員的專業技能、綜合素養。加強個人水平的同時，信息共享，使財務、審計保持效益最大化，從源頭解決問題，全面保障基層醫療單位發展的和諧性、健康性以及持續性。