新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究

李璐夏子 山西省生態(tài)環(huán)境研究中心

引言

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系不斷發(fā)展的背景下，要想提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力，就需要將事業(yè)單位的實(shí)際情況和職能特點(diǎn)充分的結(jié)合，以此來提升財(cái)務(wù)管理的效益和效率。在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作有了更高的要求和需求，基于此需要強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)控能力，以此來促進(jìn)事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、基于事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度下內(nèi)部控制工作的轉(zhuǎn)變與影響

（一）促進(jìn)了內(nèi)部控制制度的優(yōu)化

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷深化，社會(huì)市場的競爭環(huán)境更加激烈，事業(yè)單位在實(shí)際運(yùn)用的過程中則面臨更加復(fù)雜的外部環(huán)境。為了確保事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展就要在運(yùn)營的過程中跟隨市場經(jīng)濟(jì)體系的改革不斷地創(chuàng)新，主要得進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，而在這樣的背景下，新會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，為事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型升級(jí)和內(nèi)部控制制度的優(yōu)化提供了一定的發(fā)展契機(jī)。

（二）提升了信息數(shù)據(jù)加工的實(shí)效

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施和執(zhí)行在單位數(shù)據(jù)信息加工處理方面也提出了更高的要求，相對(duì)于傳統(tǒng)模式的數(shù)據(jù)信息處理來說，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施保障了會(huì)計(jì)工作在實(shí)際開展中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性得到了大幅度的提升。有了數(shù)據(jù)的保障，在財(cái)務(wù)報(bào)表制作與數(shù)據(jù)分析工作開展中其實(shí)效性和有效性也得到了強(qiáng)有力的保障，事業(yè)單位的相關(guān)管理人員也能夠?qū)ζ涞倪\(yùn)營情況進(jìn)行全方位的掌握和了解。并在此基礎(chǔ)上事業(yè)單位的相關(guān)部門所提出的內(nèi)控方案也能夠充分的滿足企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，切實(shí)提升了企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。

（三）實(shí)現(xiàn)了資金監(jiān)管效益的提升

在原有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上制定了新會(huì)計(jì)制度，針對(duì)原有會(huì)計(jì)制度中存在的問題在新會(huì)計(jì)制度制定中采取了較為有效的方法進(jìn)行規(guī)避和解決。例如說在事業(yè)單位資金管理中，新會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了對(duì)資金管理額重視程度，一方面確保了資金使用的安全性，另一方面通過內(nèi)部控制工作的開展保障了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性和有效性，為其資金監(jiān)管效益的提升提供了有效的保障，并奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)控中存在的問題

（一）內(nèi)控制度難以滿足現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的發(fā)展需求

在目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，內(nèi)控制度不能滿足現(xiàn)代單位的管理需求是普遍存在的問題。一方面是因?yàn)樵谑聵I(yè)單位財(cái)務(wù)管理的過程中，財(cái)務(wù)管理人員會(huì)受到傳統(tǒng)思想的束縛，對(duì)于財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制制度沒有足夠的重視，另一方面是因?yàn)橛胁糠质聵I(yè)單位的管理者認(rèn)為事業(yè)單位是屬于公益性的機(jī)構(gòu)，因而在實(shí)際運(yùn)行和管理的過程中缺乏長期的建設(shè)方向和較為規(guī)范的制度，導(dǎo)致了在內(nèi)部控制工作實(shí)際開展的過程中受到多種因素的影響和限制，難以正常有序地開展。

（二）缺乏較為全面的監(jiān)督管理機(jī)制

在當(dāng)前階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際開展的過程中其監(jiān)管工作大都是由事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部人員進(jìn)行負(fù)責(zé)的。就當(dāng)前的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，因?yàn)槭艿絺鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制的影響，多數(shù)的審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員只是對(duì)資金的使用進(jìn)行監(jiān)督，并沒有嚴(yán)格地按照內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，這就導(dǎo)致了事業(yè)單位對(duì)于自身內(nèi)部控制的效果缺乏全面的掌握和了解。另外內(nèi)控的不完善對(duì)于事業(yè)單位崗位權(quán)責(zé)劃分和分離也缺乏一定的監(jiān)管，這樣的情況容易出現(xiàn)不相容崗位未分離的情況，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果造成了一定的影響[1]。

（三）經(jīng)費(fèi)預(yù)算劃撥不嚴(yán)謹(jǐn)

在當(dāng)前預(yù)算管理工作開展的過程中，大多數(shù)的事業(yè)單位都存在預(yù)算編制流程不合理、指標(biāo)不科學(xué)的現(xiàn)象，除此之外事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門對(duì)于各個(gè)部門歲上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)并沒有嚴(yán)格地按照相關(guān)的核查機(jī)制進(jìn)行核查，這樣的現(xiàn)象就導(dǎo)致了事業(yè)單位對(duì)于預(yù)算管理工作缺乏一定的重視，就當(dāng)前的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，預(yù)算管理部門在對(duì)各個(gè)部門上報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行審核的時(shí)候只是參照往年的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，只要不存在較大的差距就可以批準(zhǔn)[2]。而預(yù)算指標(biāo)完成率成為形式化的參考數(shù)值，在預(yù)算管理工作實(shí)際開展的過程中并不能起到真正的約束管理作用，資金的利用率不高，對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展也造成了一定的限制和影響。例如在教育財(cái)務(wù)結(jié)算單位，在近年來的發(fā)展過程中我國加強(qiáng)了對(duì)教育行業(yè)的重視程度，隨后對(duì)于教育結(jié)算單位的資金管理也提高了要求，而這就需要單位財(cái)務(wù)內(nèi)控要充分的發(fā)揮自身的價(jià)值和作用，不斷提升資金的利用率，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格管控，以此實(shí)現(xiàn)資金的精細(xì)化管理。

（四）內(nèi)控人員的專業(yè)水平難以滿足崗位需求

在當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際開展的過程中，內(nèi)控管理人員的專業(yè)水平還需要進(jìn)一步的提升才能夠符合事業(yè)單位內(nèi)部控制崗位的實(shí)際需求[3]。一方面由于部分的內(nèi)控管理人員對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒有一個(gè)較為精準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)，這樣就導(dǎo)致了在實(shí)際工作開展中并沒有遵循事業(yè)單位所制定的能力考核制度的相關(guān)條例，這樣的情況無論是對(duì)于從業(yè)人員還是事業(yè)單位的正常運(yùn)行都會(huì)造成一定的影響。另一方面受到事業(yè)單位體制本身的影響，相關(guān)工作人員的思想意識(shí)存在一定的問題。基本工作是按照國家的相關(guān)政策決定的，由于事業(yè)單位中獎(jiǎng)懲制度的不合理導(dǎo)致了工作人員對(duì)于績效和工作缺乏一定的吸引力，在工作實(shí)際開展中沒有較高的主動(dòng)性和積極性，沒有根據(jù)時(shí)代的發(fā)展不斷地提升自身的專業(yè)能力。在這兩個(gè)方面的影響下導(dǎo)致了當(dāng)前階段結(jié)業(yè)單位內(nèi)部管理人員的專業(yè)能力普遍不高，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)控運(yùn)行造成了一定的負(fù)面影響。

三、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的解決措施

為了能夠充分地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，基于新會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化，可以從幾個(gè)方面進(jìn)行體現(xiàn)：

（一）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的優(yōu)化

在事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)營中預(yù)算管理發(fā)揮著非常重要的作用和價(jià)值，因而在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，要有效地提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量[4]。首先針對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算編制流程要不斷地優(yōu)化和完善。在預(yù)算管理工作實(shí)際開展的過程中，完善的預(yù)算編制流程決定著信息的準(zhǔn)確性，因而在完善的過程中可以基于新會(huì)計(jì)制度中對(duì)預(yù)算編制的相關(guān)要求針對(duì)現(xiàn)有的流程進(jìn)一步的改進(jìn)，最大程度上實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制流程的科學(xué)合理化，避免出現(xiàn)預(yù)算偏頗的情況。其次強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)管機(jī)制。在事業(yè)單位預(yù)算管理工作實(shí)際開展的過程中其執(zhí)行中的規(guī)范性和合理性對(duì)于預(yù)算管理的質(zhì)量也起到一定的推進(jìn)作用。基于此在預(yù)算執(zhí)行工作開展中可以引入監(jiān)管機(jī)制，全過程監(jiān)督和管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果存在違反原則的地方要及時(shí)地指出，并引導(dǎo)相關(guān)的人員將其重新轉(zhuǎn)入預(yù)算的計(jì)劃內(nèi)。在監(jiān)督管理工作開展的過程中能夠最大程度上減少違反原則的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生，保障事業(yè)單位資金使用的合理性。[5]。

（二）促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督體系的完善

在事業(yè)單位運(yùn)行中，內(nèi)部監(jiān)督控制無論是對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展還是財(cái)務(wù)管理工作開展的質(zhì)量都存在著非常重要的作用，因而在內(nèi)部控制優(yōu)化的過程中要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的重視程度，針對(duì)當(dāng)前存在的問題不斷地改進(jìn)和完善。基于此在內(nèi)部監(jiān)督體系不斷完善的過程中可以通過幾個(gè)方面的內(nèi)容來體現(xiàn)：首先構(gòu)建多種監(jiān)督模式。多重監(jiān)督模式和單一監(jiān)督機(jī)制相比有較為明顯的優(yōu)勢，能夠?qū)⒈O(jiān)督作用充分地發(fā)揮出來，確保財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)性和規(guī)范性[6]。例如在二級(jí)事業(yè)單位中按照財(cái)務(wù)管理的相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)建立雙重內(nèi)部監(jiān)督體系，其中第一重內(nèi)部監(jiān)督組織由相關(guān)的內(nèi)控部門的工作人員進(jìn)行擔(dān)任，而第二重的內(nèi)部監(jiān)管組織由企業(yè)的監(jiān)督部門擔(dān)任，第一重的組織人員負(fù)責(zé)對(duì)事業(yè)單位中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作狀況進(jìn)行監(jiān)督，而第二重的組織人員則負(fù)責(zé)對(duì)第一重組織人員的工作狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次確保內(nèi)部監(jiān)督體系的落實(shí)。為了確保內(nèi)部監(jiān)督體系的有效執(zhí)行，可以構(gòu)建全員參與機(jī)制，讓所有員工都參與到監(jiān)督工作中，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督體系的價(jià)值，提高內(nèi)部監(jiān)督體系的落實(shí)質(zhì)量。

（三）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的構(gòu)建

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制在構(gòu)建的過程中分為幾個(gè)方面：第一要對(duì)事業(yè)單位運(yùn)行中可以存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行篩選，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以往年企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際情況作為參考?xì)w納統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型，并針對(duì)常見或有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)制定一系列的防控方案。第二構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫，即是將往年經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行信息的統(tǒng)計(jì)和整合，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建應(yīng)對(duì)措施數(shù)據(jù)庫，并通過內(nèi)控工作的開展不斷豐富財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施數(shù)據(jù)庫，為事業(yè)單位的資金安全提供強(qiáng)有力的保障。

結(jié)語

總而言之，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的解決提供了有效的保障，也為內(nèi)部控制的優(yōu)化奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因而事業(yè)單位的管理者要緊抓時(shí)代的發(fā)展機(jī)遇和契機(jī)通過加強(qiáng)預(yù)算管理的重視、內(nèi)部監(jiān)督體系的完善以及風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的構(gòu)建為內(nèi)控優(yōu)化營造良好的條件。