研究高新技術企業的研發費用加計扣除稅務風險

劉俊 大信稅務師事務所（廣州）有限公司東莞分公司

引言

我國市場隨著社會經濟的高速發展，在技術方面的規定和標準要求也一路飆升，所以目前的高新技術企業在不斷地增加，并且他們的發展水平也一直在進步和增強[1]。為了給高新技術企業注入發展的動力，我國給予了研發費用加計扣除等相關的政策支持，緩解其大量的稅務壓力，然而即便如此也還是有一定的稅務風險。

一、研發費用研究

高新技術企業，是將高新技術作為發展基礎，從事至少一種及以上的高新技術及其產品的研發、生產和技術相關服務的企業總稱[2]。它們對知識的密集程度和技術的密集程度都有很高的要求，所使用的核心技術一般來說在開發上都很困難，然而如果開發成功的話，能夠得到和一般企業完全不同的經濟和社會效益。

高新技術企業的研發費用，就是指在生產經營中所產生的費用，其中涵蓋了在研究中的物質、人員、設備檢測、成果驗收等費用[3]。即使大部分企業已經有意識地在規避研發費用的超出，但是目前的企業在研發費用上仍需要進行調整和控制。

二、稅務風險研究

（一）歸集

高新技術企業的研發費用加計扣除，是根據相關政策中的規定來操作的，每一步扣除工作都必須要既有理由又有根據，不能存在隨意性，這樣才能降低研發費用的歸集風險。目前還有大部分的企業在研發費用加計扣除的過程中，都會出現由于對制度的認知不夠而造成的錯誤操作，把一些不是扣除的部分包括在了加計扣除當中，就很容易導致企業在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等違法問題。如果這些問題被有關部門檢查出來，那么該企業的發展就會受到很嚴重的負面影響，情況嚴重的甚至會“出局”。當然也還是會有部分企業，明明是完全了解相關政策的，但是還是為了可以獲得非法收益，想要通過賭運氣的方式來減去或者免除費用項目，這種就屬于非常惡劣的行為。企業承受著很高的風險來進行稅務的逃避，雖然是可以為企業避免很大的財務流失，但是這樣的非法操作一旦被發現，那么不僅會被要求將故意漏掉的稅款全部補交齊全，還會進行嚴厲的相關懲罰和行政責任追究，最終還是形成了所得的利益抵償不了所受的損失的局面。目前我國對于加計扣除的監管力度還有待提高，所以還是有很多的企業違規操作沒有被排查出來，就會出現很多的企業還是存在很強的僥幸心理，進而造成高新技術企業所要承受的稅務風險比較高的狀態。

（二）費用

目前企業運行環境的判斷還有一些偏差，在加計扣除新政當中，還有部分不足。有一些企業則抓住新政的不足，想要多次享受優惠，甚至在違法的邊緣進行試探。企業把不需要進行征稅的費用強制劃入技術研發范圍進行加計扣除，但是此費用是屬于重復享用政策優惠的。現在實行的研發費用計算方式大部分都是通過使用有條件的資本化，這可以在企業的相關報表中展現出經濟情況，但是在相關研發費用的界定上就比較混亂，所以在費用的核算過程中，研發費用既是費用也是資產。為了達到增加稅收優惠的目的，大部分的企業都把研發費用作為費用，并且將其劃進收益計算之中，然后統一加計扣除，以此來獲得政策優惠，這樣會導致統計核查的結果失真。對于高新技術企業來講，研發中途的半成品是不可以將貨幣為媒介的連續不斷的商品交換的，所以此類研發費用是能夠享受優惠政策的。但是，在實際生產中，半成品的生產與大批量的銷售產品生產交錯的可能性比較高，所以企業為了可以減少所承擔的稅務，就會把大批量的銷售產品的費用混入進研發費用統一加計扣除，而且目前實行的相關新政已經由申報制改變成了留存復制，這也有利于企業進行相關的操作。

（三）管理

企業想要保證自己的大部分項目都可以獲得優惠政策，那么不但要將材料數據進行完善，企業自身也要有項目的風險管理能力。對于高新技術企業而言，研發是項目開展和完成的關鍵點，所以企業還應該不停地強化自身實力，加強項目在研發過程中的管理工作，推動項目的順利展開。當正在研發的工作項目遇到了困難，就會在一定程度上對優惠政策造成不良影響，這是由于國家一直都會對申報的優惠項目進行監督，如果企業的項目本身就存在問題，那么后果就會比較嚴重，國家不會對這些問題出現在其本身的項目買單，國家雖然大力支持高新技術企業的發展，但是也會將好的政策落實到可推行的項目上。所以，目前很多企業還有研發項目管理的風險，還需要引起管理人員的重視和改進。

三、稅務風險對策

（一）構建管理制度

為了降低稅務風險，企業就要在相關的研發費用上有一個良好的歸集，構建科學的費用管理制度。在企業進行制度研究的階段，也應當對國家的政策進行細致的了解，從而可以制定出既符合國家標準又適應企業發展的管理制度。對于企業每個不一樣的項目，要去充分的認識與之相對應的優惠政策，再對項目做一個全面的評估，交由審計人員對企業管理制度的實施進行監管，保證制度的有效實施開展，減少出現做表面功夫的現象。在向有關部門進行匯報的時候，要將真實的制度實施情況向上級反映，加強自身的管理水平，這樣既可以為企業減少費用的支出，又可以保障國家的經濟利益。

（二）強化和完善費用管理

為了保障企業在相關的研發費用加計扣除申報工作上，能夠反映出真實情況，這還要其供應出費用憑證資料。在這之中，不但要保證研發費用資料的全面性和準確無誤，還要保證所提供的資料具有客觀性和實用性。所以，這就需要財務部門強化自身的專業能力和綜合素質，在企業日常的運行中，時刻注意相關的工作進度，將資料適時收集與儲存，而且要結合實際的使用不同來做有效的劃分，在研發費用核算資料需要上交的時候提供全面、無誤的信息，使企業的稅務是不加隱蔽的公示出來，推動企業未來可持續發展。企業應該對目前的項目有一個立案工作，而且還要改進技術研發費用的相關輔助賬目的管理制度，為之后的稅務核查開展提供便利。企業在一個新的項目研發中，應該對企業當下的實際狀況有一個較為完整和正確的分析，而且還要建立與之相對應的憑證管理機制，再對項目經辦時所產生的最初信息進行收集和清算，落實好研發費用的詳細記錄和憑證的管理，最后結合項目和時間的不同，設置企業研發費用的輔助賬目，而且還要對相關的賬目和憑證信息之間做對比和檢查，以此來保證輔助賬目和憑證信息內容一致，減少企業偷稅漏稅的情況出現。例如，某企業申請了3 個項目想要享受優惠政策，生產和研發的設備租借費用是80 萬元/年，財務部門根據項目來制作輔助賬目核實和檢查，這3 個項目使用租借設備的時長為整個工作時間的60%，那么稅前加計扣除后費用就是48 萬元。所以，在優化企業的研發費用輔助賬核算過程中，還需要各個部門之間的有效協作，強化企業運營的效果和能力。

（三）推行稅收策略

為了有效控制企業稅務風險，還需要國家將有關的稅收規定實施推行，以此來保證企業對稅收規定的了解度，減少企業的偷稅漏稅等不良行為，而且還要控制企業在以后的發展中，由于擔心出錯而怯于申請優惠政策的情況，由于還有很多企業依舊沒有對稅務減免政策有一個全面的認識，就會造成其在發展中出現不必要支出的費用。所以有關部門還應當為企業提供部分的稅務減免指導工作，由于市場的在不斷地發生變化，對稅收政策也應該一直調整和改進，這樣才能使稅收政策符合市場的發展需求，符合未來發展方向的企業也才能夠有一個較為足夠研發動力與經濟扶持，讓企業來促使和指引市場經濟的進步，有效地推動社會的經濟水平提升，使國家和人民都可以享受到研發成果帶來的利益。除此以外，還離不開有關部門來監督稅收政策的實施推行過程，因為有關部門在進行企業項目審核時花費的時間比較多，要辦理的手續也比較復雜，所以部分企業還要經歷一定時間的等候，假若在資料審核過程中遇到了相關的問題還要協同調查，所以縮短項目材料的審核時間很有必要。

（四）加強稅務風險的警覺意識

我國原有的企業在管理思想上，都是將管理的重點放在企業的經營上，對企業的稅務風險警覺性比較差，相關的防控意識還有待提升。然而提高企業高層管理人員的相關警覺意識，是保障企業能夠有效開展風險管理活動的基礎。也只有企業的搞成管理人員引起其重視和進行較大力度的落實工作，才可以帶動部門管理人員之間風險意識提升。因為目前的會計人員必須遵循的基本原則和相關稅收法規之間和有部分的不同，所以企業的管理人員更要具備很強的稅務風險警覺和意識，在享受項目政策扶持優惠的時期也要注意稅務風險的防備和戒備工作。除此以外，企業應該設立一個專門的風險控制小組，來負責企業的稅務風險管理工作，構建和改進企業的風險管理機制。

結語

為了使我國的高新技術企業可以得到更多相關政策的幫助和扶持，具備相應要求的企業就要在最大程度上來使自身符合其研發的需要，來實現企業研發項目的費用加計扣除，對于還未具備相應要求的企業也要用心地加強自身管理能力，對不同的企業稅務風險，來進行相應的防范工作。以此來保證企業在有困難、需求的時候能夠及時地獲得支持與救濟，還要讓國家所提供的稅收優惠政策，可以在實際的項目中促進企業的進步，同時獲得扶持的企業是具備獲得國家優惠政策條件的，以此來支持企業能夠擁有更多可能的發展方向，達到增強我國市場發展水平的目的，為我國的未來發展出一份力量。