企業(yè)合并會計核算與稅務(wù)處理問題淺談

周倩倩 中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料成都公司

引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟飛快進步，企業(yè)想要在行業(yè)內(nèi)取得領(lǐng)先地位，在市場競爭中獲得勝利，紛紛選擇進行合作與重組，重新整合各公司的各項有形資源與無形資源。進行企業(yè)合并有利于擴大市場，增大經(jīng)營規(guī)模，提高資源活力，提高企業(yè)競爭力。會計與稅務(wù)相互依賴，進行會計核算時需要考慮應(yīng)交稅費，需要繳納的稅款也需要通過計算利潤來獲得。因此，企業(yè)不僅需要嚴格按照會計準則進行會計核算，還要及時進行納稅調(diào)整，提高準確度，避免錯誤的出現(xiàn)，這對于企業(yè)和會計人員來說都是不小的挑戰(zhàn)。

一、企業(yè)合并處理原則

企業(yè)合并是指通過一個企業(yè)收購另一個企業(yè)股權(quán)的方式以達到控制另一個公司的目的的過程。可以通過現(xiàn)金，股權(quán)和債券等交易方式實現(xiàn)。在高速發(fā)展的現(xiàn)代社會當中，進行企業(yè)合并可以有效幫助企業(yè)擴大規(guī)模，提升企業(yè)核心競爭力，因此很多企業(yè)紛紛選擇進行合并。

（一）會計處理原則

會計準則將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，當合并公司甲占有被合并公司乙股權(quán)超過一半時形成控制權(quán)，當兩者公司同屬于另一家公司丙控制時，也就是丙公司是甲乙兩公司的母公司時，將這一過程稱為同一控制下的合并。如果甲乙公司不同屬于一個母公司時，則為非同一控制下的合并。這兩種方法進行合并的處理不盡相同，因此應(yīng)當分開來討論。如果是同一控制下的合并，應(yīng)該將資源的轉(zhuǎn)移視為甲乙丙三家公司的內(nèi)部行為，是將資源進行重新整合的過程。如果是非同一控制下的合并，則不是企業(yè)之間的內(nèi)部行為，不能以賬面價值作為原始成本入賬，需要以外界評估的公允價值入賬作為初始成本，在合并過程中產(chǎn)生的新的商譽，商譽為初始投資可辨認凈資產(chǎn)之差。

（二）稅務(wù)處理原則

一個公司在收購另一個公司的過程當中需要將資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)入，會面臨各種各樣的稅收問題，需要處理各種各樣的稅種，比如增值稅和契稅等。對增值稅而言，企業(yè)在合并過程中免征增值稅，在轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)的過程當中享有稅收優(yōu)惠，企業(yè)在合并過程中涉及的土地增值稅可以享有國家給予的政策優(yōu)惠，對于契稅而言，合并方接受被合并方的資源時也可以減免契稅。在稅務(wù)處理當中企業(yè)的合并業(yè)務(wù)分為一般業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)，二者對應(yīng)不同的稅務(wù)處理程序，企業(yè)如果在合并過程中進行的業(yè)務(wù)符合特殊業(yè)務(wù)，企業(yè)可以選擇特殊性處理方法，也可以選擇一般性處理方法，可以選擇以公允價值入賬或者以原賬面價值入賬。

二、企業(yè)合并過程中會計核算與稅務(wù)處理的差異容易導(dǎo)致的問題

（一）提高稅務(wù)處理難度

企業(yè)在控股合并的過程中有兩種形式，同一控制下的兩個公司在進行會計核算時，將占有被收購方賬面價值的比例記為初始入賬成本，賬面價值與實際支付價值的差異計入資本公積科目當中，非同一控制下的兩家公司以公允價值直接入賬，產(chǎn)生的期間費用計入管理費用當中。企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款是建立在企業(yè)計算出的利潤之上的，企業(yè)不同的會計方法對比勢必產(chǎn)生影響。如果會計核算方法與稅法差異非常大，那么企業(yè)在進行稅務(wù)處理時難度也會增大，同時工作量也會增多，出錯率增加。除此之外，稅務(wù)處理分為一般性業(yè)務(wù)與特殊性業(yè)務(wù)，企業(yè)合并分為同一控制和不同控制，這些都提高了企業(yè)進行稅務(wù)處理的難度，對相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高標準的要求。比如，如果企業(yè)進行的是同一控制下的控股合并，相關(guān)的會計核算人員往往采用權(quán)益法進行核算，這樣一來如果企業(yè)要處理特殊性稅務(wù)業(yè)務(wù)時會計核算與稅務(wù)處理之間的差異會很小，不需要計算相關(guān)損益。

（二）提高經(jīng)營成本

我國經(jīng)常對稅收政策進行修改，具體實施方法也存在著一定的靈活性，這是由于稅收政策還沒有十分明確，規(guī)則還不夠細化。雖然我國擁有很多的會計從業(yè)人員，但是由于企業(yè)并不經(jīng)常發(fā)生企業(yè)合并，專門研究企業(yè)合并方面的會計人員少之又少，因此當企業(yè)面臨合并時，相關(guān)財務(wù)人員可能不能完全準確地進行記賬，不知道合并報表如何正確編制。當合并過程中需要評估企業(yè)資產(chǎn)時，企業(yè)如果未能邀請到專業(yè)人員進行資產(chǎn)評估，就很可能產(chǎn)生一系列的風(fēng)險。如果企業(yè)因為這些原因而導(dǎo)致會計核算出現(xiàn)錯誤，很可能使得企業(yè)出現(xiàn)納稅不夠或者多納稅的情況，導(dǎo)致企業(yè)面臨財務(wù)風(fēng)險，增加經(jīng)營成本。

三、調(diào)整企業(yè)合并中會計核算與稅務(wù)處理的差異問題的建議

（一）政府進行積極的宏觀調(diào)控

企業(yè)在合并的過程當中，不僅僅需要按照會計準則與稅法的要求展開活動，還需要在政府的宏觀調(diào)控下進行工作。為了維護市場穩(wěn)定，政府需要積極規(guī)范企業(yè)的合并與經(jīng)營活動，在調(diào)控力度控制在合理范圍內(nèi)，促進市場資源的合理分配。企業(yè)需要定期對會計信息進行披露，幫助社會公眾更好地了解公司的發(fā)展情況與運營狀態(tài)，可以更好地實現(xiàn)社會監(jiān)督，幫助企業(yè)更好地規(guī)范自己的行為。政府頒布的政策會影響企業(yè)的會計處理，會計處理的變化也會對企業(yè)的納稅產(chǎn)生影響。大多數(shù)時間企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員往往對會計核算與財務(wù)處理之間的關(guān)系產(chǎn)生透徹的認識，因為相關(guān)會計指標的確認是一個復(fù)雜的過程，這一方向的會計處理過程是一項龐大的工作，很多財務(wù)人員并不能準確地察覺出二者的差異，財務(wù)人員是否具備專業(yè)性對企業(yè)的納稅數(shù)額會有很大影響，如果多繳納稅款，會在無形中增加企業(yè)成本，提升企業(yè)的財務(wù)壓力。因此，為了增加財務(wù)人員的專業(yè)程度，相關(guān)部門在制定政策時可以同時準備一份會計人員操作指南，方便工作人員進行查找，對稅會之間的差異能夠進行準確區(qū)分，也可以合理減少監(jiān)督人員的任務(wù)量。

（二）提高企業(yè)財會人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)在合并過程中會發(fā)生一系列的任務(wù)，這些任務(wù)往往龐大且復(fù)雜，對企業(yè)內(nèi)部財會人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高標準的要求，會計人員想要準確地進行核算，不但需要熟練掌握會計準則，還需要對稅法的相關(guān)政策有必要的理解，不但需要有基本的專業(yè)知識，還應(yīng)該有足夠的實戰(zhàn)經(jīng)驗，這樣才可以熟練地面對，企業(yè)合并過程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)問題，幫助企業(yè)合并更好地開展，從而擴大企業(yè)規(guī)模，提高企業(yè)核心競爭力。企業(yè)應(yīng)該對員工進行定期培訓(xùn)，一旦準則和國家政策發(fā)生變化時，要及時進行梳理，幫助財會人員清晰分辨細節(jié)，讓財會人員不斷學(xué)習(xí)新鮮的知識，提升專業(yè)水平素養(yǎng)，符合經(jīng)濟發(fā)展潮流。稅務(wù)人員自身也應(yīng)該加強學(xué)習(xí)，在了解會計準則的基礎(chǔ)之上學(xué)習(xí)新的稅收政策，這樣才可以更好地進行工作。想要提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)，不僅在理論上，也需要在實踐上進行鍛煉，企業(yè)在合并過程當中工作量極其復(fù)雜，將簡單的理論知識運用在現(xiàn)實當中時就會發(fā)現(xiàn)有很多問題仍然沒有明確答案，這就要求財務(wù)人員能夠合理分析，進行正確的判斷，企業(yè)可以為財會人員提供案例，讓財會人員在案例的學(xué)習(xí)中對現(xiàn)實中發(fā)生的情況，有自己的判斷與理解，在企業(yè)發(fā)生合并時嚴格按照相關(guān)制度進行會計核算與繳納稅款。

（三）加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)

雖然我國不斷完善企業(yè)并購方面的相關(guān)政策與指南，但是并不能達到每一處細節(jié)都有所規(guī)定的程度，仍然存在一些模糊的概念，有些事件難以輕易評判，在這些角落里，會計人員有著一定的靈活性，存在著暗箱操作的可能。因此，近些年來頻繁出現(xiàn)企業(yè)會計人員鉆法律漏洞的行為。比如在會計核算當中，會計估計變更中就有很大的靈活性，一旦上市公司的報表出現(xiàn)問題，就會對以往利潤進行追溯，讓本年的報表出現(xiàn)可觀的利潤，因此應(yīng)該對會計人員職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)給予足夠的重視。如果財務(wù)人員道德素質(zhì)較低，很容易盲目為企業(yè)增加利潤，隱瞞不良信息，不僅不利于企業(yè)的長遠健康發(fā)展，還會影響到整個市場的風(fēng)氣，破壞掉原有的和諧氛圍。因此總有種程度上來說，加強會計從業(yè)人員的道德素質(zhì)建設(shè)，甚至比專業(yè)培訓(xùn)更加重要。

結(jié)語

企業(yè)在按照會計準則的規(guī)定進行核算時與法律規(guī)定的稅務(wù)處理存在著不同點，在合并過程中企業(yè)要處理很多會計問題，而由于會計與稅法的計量指向性不同，難免產(chǎn)生分歧與差異，企業(yè)在合并完成以后必須及時進行納稅調(diào)整，一旦計算錯誤，很可能出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象或者多納稅現(xiàn)象，從而減少企業(yè)利潤。通過本文完善企業(yè)進行稅收調(diào)整的過程，提升并購效率，希望在一定程度上降低企業(yè)風(fēng)險。