關于船舶制造企業目標成本研究

何小梅 江蘇蘇美達集團有限公司

引言

我國船舶制造行業經過幾十年的發展，已經逐步具備了一定的國際競爭力和影響力。為了在國際市場占據更大的市場份額，必須要持續不斷地提高我國船舶制造企業的核心競爭力。有研究表明，我國造船行業提升國際競爭力的關鍵，在于成本控制[1]。船舶制造行業與其他制造行業不同，資金占有規模大，船舶制造周期長，使用的技術涵蓋范圍廣，且技術類型差異大，既有尖端的制造技術，也有傳統手工制造技術。這些特點都使得船舶制造企業的成本控制具有較高的難度。所以，針對船舶制造行業的成本控制展開研究，具有非常重要的現實意義。

一、船舶制造企業加強成本控制的重要性

船舶制造是一個綜合工業集中體現的行業，代表著一個國家工業水平的高低；同時船舶制造行業還是一個資本密集型產業，對資金有大量的需求。所以，通常來說提升船舶制造企業核心競爭力的渠道一方面來自技術革新，另一方面來自成本控制。我國船舶行業經過幾十年的發展，面臨的競爭越發激烈，且受國際市場影響越來越大[2]。特別是在全球金融危機態勢下，很多船舶制造企業訂單一度嚴重損失，對企業的正常運營造成嚴重影響。這也使各大企業充分意識到必須要迅速提升我國造船企業的核心競爭力。成本控制也就成為我國船舶制造行業競爭力強化的最重要的方式。成本控制的意義在理論研究方面同樣受到支持，有學者針對我國船舶制造企業經營發展相關因素的重要性展開系統化評估，其中包括的指標有造船成本、技術水平、質量高低、造船效率、資源等；運用Delphi 調查后得出上述五個指標的權重分別為0.251，0.233，0.235，0.118，0.163，這也充分表明了造船成本對于我國船舶制造企業的重要意義[3]。

二、目標成本控制概述

（一）含義

對于船舶制造企業來說，船舶制造周期相對較長，所以從開始生產到交船，需要較長的一段時間，在這個時間段內，不管是材料價格，還是人工費用、運行費用等都可能會發生一定的變化。但是如何按照目標成本進行夯實，需要統籌制定好目標成本、過程中嚴格按照既定單位成本執行，發現偏差需要及時反饋修正；按照既定的目標成本進行執行[4]。隨著成本管理理念的不斷發展，逐漸出現了目標成本控制，這種方法首先需要相關人員通過能過對市場的調查、分析和預測，制定出一個合理的成本控制目標；然后將這一目標成本分拆到不同的加工部門作為工作目標，按照公司框架形態，事業部矩陣式管理型還是區域公司管理形態，形成目標成本體系；包括人員安排、目標成本數據制定、執行目標在成本機制、確定偏差率、完善考核機制等，從而將成本控制在理想水平。

（二）船舶制造企業成本控制特征

相對于其他行業，船舶制造行業，資金占有規模大，船舶制造周期長，使用的技術涵蓋范圍廣，且技術類型差異大，所以其成本控制具有如下幾方面特征：

首先，船舶制造的產品重復性較小，并且具有更強的時效性。這體現在成本控制方面一是必須要嚴格控制生產周期，同時無法像其他行業那樣采用批量生產控制成本。其次，船舶制造為了保證交貨周期，所以往往采用邊設計、邊生產、邊修改的模式，而不是其他行業一樣所有產品資料完備以后再生產；所以其成本具有更強的動態性，不僅有市場影響，還有產品影響。最后，船舶制造的相關產品，標準化程度相對較低，再加上制造工藝具有較高的復雜程度，所以傳統的標準成本法難以實施，目標成本法、作業成本法相對來說更加適用。

三、當前我國船舶制造企業成本控制中的不足

（一）成本控制重視不足

現代造船理論中，對于成本控制的重視程度并不高，因為本身船舶制造就是高資本耗費的行業。目前相比于日韓，我國船舶設計成本明顯偏高。另外就船舶制造來看，現代造船模式正在積極向設計、生產、管理一體化，殼、舾、涂一體化等推進，而我國船舶企業在引進這些先進造船模式時，對成本控制的考慮也遠遠不夠[5]。

（二）成本控制觀念落后

就我國船舶制造企業的實際情況來看，在成本控制方面依然多采用傳統成本控制觀念和模式，所以在控制效果方面也并不顯著。隨著時代的發展，成本控制逐漸出現了包括如全生命周期成本、戰略成本、供需鏈成本、目標成本、作業成本等不同的成本控制理念和方法。但是我國船舶制造企業并沒有充分運用這些先進觀念，依然處于事后控制的模式中。

四、船舶制造目標成本控制的流程

（一）以經營報價作為目標成本的依據

針對市場展開全面調查，了解船舶制造相關的各種材料的市場價格、制造工費等信息；同時結合國內外經濟形勢、造船行業的市場趨勢以及企業自身的經營狀況，對相關數據實施合理的調整，并以此為依據作為船舶成本控制的依據；同時也是企業對產品的經營報價的依據，需要在成本的基礎上考慮利潤、稅金等。經營報價和目標成本需要相融合在一起，目標成本剛性情況下調整經營報價；在經營報價剛性情況下，降低目標成本，然后按照目標成本執行。

（二）制定和分解目標成本

在獲得了傳播制造相關的成本費用信息以后，結合最終船舶產品的合同報價。并充分應用企業數據庫信息，從而對企業的管理費用、稅金等信息有明確標準以后，根據企業的實際情況制定船舶的目標成本，并以此作為成本控制的目標。然后將目標成本按照船舶制造的不同訂單、結構、部門、工藝等進行拆分，從而將全部的成本控制目標進行充分的細化，進而作為企業生產制造的依據。

（三）工藝設計階段模塊成本控制

設計階段是決定一個產品成本的最重要的階段，對于船舶制造行業來說同樣如此。在設計過程中，就必須要帶有成本控制的理念展開設計。設計者既要充分考慮到技術、質量等因素，又要充分考慮產品工藝成本，包括費率標準、工時定額、物料使用、公益線路等。如果設計出的產品成本超過了目標成本，則必須要對其實施有效的調整。在計算半成品物件的時候，要充分運用工時定額、物料消耗定額等依據，并密切聯系設計目標成本。另外，在這個過程中，技術主管務必要對產品的制造工藝路線展開嚴格的審查，保證其合理性和科學性。

（四）對照目標成本嚴控采購階段模塊成本

原材料的采購價值，對于船舶的整體成本有非常重要的影響，占用目標成本很大比重，所以做好采購成本控制至關重要?？刂撇少彸杀究赏ㄟ^如下幾個方面展開。一是要慎重選擇材料供應商，對材料供應商展開全面的分析和評估，找出最具有競爭力的供應商購買材料。二是對采購成本的評估務必全面，不僅包括采購價格，還包括運輸成本、驗收成本等。三是要制定合理的采購策略，包括采購批量、采購時間，從而達到控制成本的目的。

（五）制造階段模塊成本控制

船舶設計完成以后進入制造階段，在這個過程中同樣需要依據目標成本進行制造成本控制。制造過程中的成本控制，需要將制造階段的目標成本拆分到每一個具體的制造環節，同時根據產品的實際生產制造狀況，對產品實施動態成本核算，一旦發現設計成本與目標成本存在差異，必須立刻展開差異分析，了解差異產生的原因，并做出相應的調整，使產品成本處于可控范圍內。

（六）進行目標成本分析

成本分析模塊對于船舶制造企業的成本控制工作有著非常重要的意義。當企業運營一段時間以后，需要對企業內部的成本展開全面的分析和反饋，一方面了解到企業成本控制的成效，另一方面發現企業在成本控制中依然存在的問題和不足。通過這樣分析，能夠更清晰地看到企業在運行過程中，是否還存在成本管理不當的地方，是否存在可改善的地方。這樣就可以幫助企業不斷提升自己的技術水平和成本控制水平，從而為后續成本控制提供有效的支撐。通過成本分析模塊的實施，能夠推動企業提升自己的技術水平和成本控制水平，這主要會表現在目標成本的不斷降低上。

結語

綜上所述，船舶制造企業的運行有其自身特點，資金占有規模大，船舶制造周期長，使用的技術涵蓋范圍廣，且技術類型差異大，所以成本控制具有較高的難度。但是成本控制對于船舶制造企業有非常重大的意義，所以必須要得到高度重視。要有效控制成本，就必須要以動態成本控制理念，從船舶制造的各個環節展開，并結合企業的實際情況以及市場狀況，不斷調整控制措施和控制目標，從而為企業創造更大的經濟效益。