應收賬款管理中存在的問題及對策

何燕月 廣西國有高峰林場

引言

當今市場中，由于競爭壓力和行業慣例要求企業以賒銷或貨到付款方式進行產品和服務的銷售，將應收賬款與其他相關會計數據進行綜合分析，它在財務報表上反映了一個企業經營管理能力和資產盈利能力的水平。因此，如何對應收賬款進行科學管理，已成為企業財務管理的重要議題。

一、高峰林場容縣造林部應收賬款管理現狀分析

（一）造林部基本情況

高峰林場容縣造林部成立于2002 年9 月，屬于高峰林場的二層獨立核算單位。在職職工49 人，其中管理人員29 人，造林承包者20 人。林地經營面積150000 畝，有林面積125986.51畝。造林資金全部是向總場借款投入，總場和造林承包者利潤分成，所有的造林投資款都是借款，需要歸還。

1.營林成本

2019 年營林成本預算投資總額38,737,000.00 元，預算投資按實際完成面積和總場下達的計劃投資單價核算，另外有追加的按追加批復核算。實際投資35,677,400.00 元。

2019 年向總場借入營林資金27,982,600.00 元，歸還7,911,000.00 元，其中：本金5,793,500.00 元、利息2,117,500.00元，尚欠總場本金96,272,800.00 元，利息19,444,400.00 元，上交總場款項2,833,500.00 元。

2.木材生產采伐銷售

2019 年的木材生產與銷售采用包青山的方式，設計采伐面積9688.5 畝，實際采伐面積8982.75 畝；設計出材48085.7 立方米，實際出材42,219.55 立方米。銷售收入2,490,699.18 元，利潤總額206,674,341.68 元，凈利潤169,944,618.72 元。

2019 年簽訂采伐合同49 份，合同銷售金額為2,490,699,175.98元，實際收回銷售金額2,310,746,344.44 元，欠收金額179,952,831.54 元。

（二）造林部應收賬款管理現狀分析

高峰林場容縣造林部主營業務多為林木銷售。產品的特點決定了高峰林場容縣造林部龐大的應收賬款規模。

1.造林部目前應收賬款管理的模式

（1）對應收賬款的事前控制。造林部針對中小客戶大部分采用先收款，后發貨的方式進行銷售，提前獲取了流動資金，加速資金周轉。

（2）對應收賬款的事中控制。制定財務人員每半年與客戶進行對賬，避免發生差錯，并謹慎保管好有關資料，確保債權法定追索權的有效。

（3）對應收賬款的事后控制。對應收賬款沒有采取有效的管理措施，有些應收賬款堆積下來，變成逾期應收賬款或壞賬。此外，票據在單位內部傳遞不及時、手續不完善，對逾期的應收賬款追討造成一定困難。針對上述情況，規范貨物的交接手續、票據傳遞程序、掛賬程序、催收政策等相關流程，加強對應收賬款的管理，降低了壞賬損失。

2.造林部應收賬款財務指標分析

造林部的總體發展趨勢是良好的，2019 年實現營業收入24,906,991.76 元，比上年增長39%；利潤總額2,066,743.42 元，比上年增長47.12%；凈利潤1,699,446.19 元，比上年增長25.36%，而本期應收賬款發生額1,799,528.32 元，僅比去年增加7.19%。

2019 年的應收賬款周轉率比2018、2017 年高，從10%左右上升到14.32%，說明應收賬款管理有所改善了。應收賬款周轉天數都在一個月左右，比正常周轉天數60 天低一半，說明應收賬款流動性還是比較強。

3.造林部主要供應商及客戶情況

報告期內，造林部向前五名原料供應商采購的金額占年度采購總額的比例為16.10%，向前五名客戶銷售的金額占銷售總額的比例為38.48%。

（三）造林部應收賬款管理中存在的問題

1.客戶信用評價方法不足

企業一般采取兩種方式設立信用部門：一種是在財務部領導下的信用管理部門，一種是在銷售部領導下設信用管理部門。而在造林部內部，沒有采用任何信用管理體系，客戶信用評估依靠的是管理人員和銷售人員對客戶的了解來進行主觀判斷，并未進行真正的信用評測。

2.對應收賬款的分析方法不足

在對客戶的信用分析中，有定量分析和定性分析，定性分析具有客觀性，定量指標不能涵蓋所有影響客戶信用的因素，應把只有二者有機結合起來。

3.風險防范意識和法律保護意識淡薄

為了擴大銷售，搶占市場，提高賬面利潤，完成業績，造林部在事前未對客戶信用風險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引顧客，擴大其市場份額，以至于把貨發給了償債能力低的客戶。由于運用法律手段維護自身債權利益的意識不強，在一定程度上造成了某些客戶任意拖欠賬款行為的發生。

4.應收賬款內部控制管理不到位

造林部風險防范意識淡薄，內部更是缺乏科學的管理制度。具體表現為：內部缺乏嚴密的賒銷內部控制制度，沒有以銷定產，沒有建立賒銷業務批準制度，會計部門沒有充分發揮賬簿控制制度，沒有建立定期清查制度等。

5.合同管理不完善

內部沒有設專職的合同管理人員，負責合同管理的人員同時還擔任銷售的職責，這不利于合同的及時歸檔，容易造成合同的丟失。

二、高峰林場容縣造林部應收賬款管理的對策建議

（一）應收賬款的事前控制

應收賬款的事前控制是從應收賬款的源頭開始控制，是應收賬款管理的基礎與根本。

1.客戶的信用調查

造林部應從品質、能力、資本、抵押、條件五個方面建立交移客戶信用等級檔案，對交易客戶的資產狀況、財務狀況、經營能力、企業信譽等進行深入調查，采用定性分析的方法評估客戶。

2.制定合理的信用政策

企業的信用條件、銷售額和收賬方式決定了其應收賬款的水平。因此造林部應該制定合理的信用政策來滿足企業的自身發展和提高企業的競爭力。

3.建立嚴格的賒銷審批手續

按照銷售人員→客戶資信管理責任人→財務人員→集體審批的級別進行賒銷審批，采用統一編號的“四聯賒銷單”，載明欠款單位、開戶銀行及賬號、經手人、地址、電話、發貨日期、貨名、規格、數量金額、本單位經辦人和責任人，賒銷額、賒銷期限等，分別由客戶、資信部門、經辦人員、財務部留存。同時，應落實責任制，各經辦人員對自己經辦的業務負責，并與其工資掛鉤，要求其對自己經辦的每筆業務進行事后監督，直到收回資金為止。

4.強化對合同的管理制度

合同成為控制應收賬款的手段之一，在于它依照《合同法》明確規定了買賣雙方的權利義務，并受到法律保護，對逾期的應收賬款采取法律的途徑收回。

5.充分發揮會計和內部控制監督職能

對于造成逾期應收賬款的業務部門和相關人員，根據單位的相關制度做相應的處罰。還應定期統計應收賬款客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，及時將賒銷結果反饋給企業主管領導和銷售部門，內部各個部門做好溝通，為銷客戶的信用等級提供有力依據。

（二）應收賬款的日常管理

對于已經發生的應收賬款，進一步加強管理，采取有力措施盡快收回應收賬款，減少應收賬款的管理成本。

（三）應收賬款的事后控制

應收賬款既已形成，造林部應該采取各種措施，盡量爭取安全收回款項，否則會因拖欠時間過長發生壞賬，使企業蒙受損失。造林部必須在對收賬的收益與成本進行比較分析的基礎上，制定切實可行的收賬政策。

1.應收賬款的催收

應收賬款既然已經無法避免，企業該做的就是盡量收回所有的應收賬款，有效的催收方式要做到：開門見山、言信行果、不卑不亢、明察暗訪、靈活應變、時刻關注，呆賬死賬防未然、適當巧妙施壓。

2.充分利用應收賬款

對于容縣造林部來說，對應收賬款進行保理，加快資金周轉，減少壞賬損失降低經營風險，改善企業的財務結構和應收賬款的管理成本，用應收賬款的保理業務來支撐企業的高速發展。

結語

通過從高峰林場容縣造林部對應收賬款事前、事中、事后階段的管理方式進行分析，對現有應收賬款管理模式提出了存在問題，并建立了一套完整的應收賬款管理體系來保障造林部的應收賬款的有效控制與及時回收，還提出應收賬款保理業務，用應收賬款進行融資的方法等對策，以強化應收賬款的管理。