利潤表和現金流量表的初步分析

靳海燕 鞍山市農業農村發展中心

引言

會計報表是會計日常核算的定期總結，是一定時期內會計諸要素的集中反映，它是會計核算的最終成果，是財務會計部門提供信息的一種重要手段，它可以為經濟管理提供所需要的一系列核算指標，為報表使用者提供全面、系統、準確的會計信息。在會計報表中，利潤表和現金流量表反映了企業一定期間的經營成果和現金流量，是企業管理中十分重要的報表。所以，不僅要按照真實可靠、內容完整、計算準確、編報及時和指標可比的編制要求對這兩個會計報表進行編制，而且還要掌握這兩個會計報表的初步分析，以幫助企業管理者、債權人等有關方面，正確評價企業的償債能力、資產管理水平、獲利能力和企業的發展趨勢，以促進企業實現戰略目標，挖掘內部潛力，提高經濟效益，科學規劃未來。因此，本文重點談談利潤表和現金流量表的初步分析。

一、利潤表

利潤表反映了企業一定期間的經營成果，在利潤表中具體體現為各項收入、各項費用和成本等支出，以及利潤總額或虧損總額的構成。它表現為一種動態會計報表，從動態的角度來說明企業在某一特定的報告期內所獲得的經營成果，從而反映出企業資金的凈流入。通過掌握利潤表上具體的各項目資料，可以了解企業利潤形成和獲得的各個關鍵環節，進而可以了解企業的盈利能力和發展趨勢。通過分析企業利潤增減變動的原因，可以對企業的經營成果作出正確、如實的評價。

利潤表的表頭通常標明了報表名稱、報表的編制單位、報表的編制日期，以及貨幣計量單位等內容。正表部分在我國通常采用多步式結構，主要反映報表的各項指標內容。在利潤表正表中，全部指標均依據有關賬簿的發生額填列，各收入類項目應根據貸方發生額填列，各成本費用類項目應根據借方發生額填列。利潤表各項目指標有三種具體的填列方法。第一，根據有關賬戶的發生額分析填列，如稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發費用、財務費用、投資收益、公允價值變動損益、資產減值損失、營業外收入、營業外支出、所得稅費用、其他收益、資產處置收益等項目，均按此法填列。第二，根據有關賬戶的發生額，經過分析后相加所得合計數填列，如營業收入這一項，通常是先計算出主營業務收入與其他業務收入這兩個科目賬戶的貸方發生額，然后按照兩者相加得出的數據進行填列；而營業成本這一項，則需根據主營業務成本和其他業務成本這兩個科目賬戶的借方發生額之和進行填列。第三，根據本表中各有關項規定的公式進行填列。

在分析利潤表時，具體有以下四方面的內容。第一，分析利潤的增加、減少這一變動情況。這可以從各項利潤的增加、減少的變動額來分析，也可以從增加、減少的變動百分比來分析。一般情況下，主要是應用水平分析法，即根據利潤的形成情況，編制出一般的水平分析表，以此來進行變動情況的水平分析。利潤表的水平分析應重點關注幾個關鍵利潤指標，如凈利潤、利潤總額，以及營業利潤。第二，分析利潤的結構增加、減少的變動情況。利潤結構變動分析，分析方法通常采用垂直分析法，即計算利潤表中的各項目占營業收入的比率，分析說明各項目的結構構成情況及其增減變動。第三，收入分析。收入是影響利潤的重要因素，企業不僅要對各項收入的構成進行分析，而且還要對銷售量與價格等多種相關因素進行分析。第四，分析影響利潤的成本費用。分析這一成本費用，主要是對營業成本、稅金及附加、期間費用，以及其他相關項目進行比較分析。

二、現金流量表

現金流量表是以收付實現制為基礎的一種動態報表。它反映了企業在某一特定會計期間內，現金和現金等價物的流入和流出。對現金流量表而言，主要的內容有三個方面，即經營活動現金流量、投資活動現金流量，以及籌資活動現金流量。其中，經營活動現金流量主要是指企業通過自身所擁有的資產創造的現金流入與流出，是與企業凈利潤主要相關的現金流入與流出。投資活動產生的現金流量通常屬于在企業的長期資產購建，或者處置過程中，所發生的現金流量。而對于籌資活動來說，其發生的現金流量是指導致企業權益性資本及債務規模和構成發生變化的活動所產生的現金流入與流出。

初步分析現金流量表，可以從以下四個方面來進行。

第一，分析現金流量表的結構增減變化情況。通過計算各項目的具體構成，可以揭示現金流量表各個組成部分的重要性，以及各個項目的相對地位和總體結構關系。主要的分析有兩點：一是分析現金流入結構的增減變動情況，即在經營、投資和籌資這三項主要的活動中，每項的現金流入與企業所有的現金流入量的占比情況；同時，還可以了解某一個具體現金流入項目的占比情況。二是分析現金流出結構的增減變動情況，即在經營、投資和籌資這三項主要的活動中，每項的現金支出與企業所有的現金支出的占比情況。通過分析現金流出的結構變化情況，可以了解企業的現金流出主要用于哪些方面，對于報表使用者來說，可以從中找到如何為企業節約資金的辦法和思路。

第二，分析現金流量表的趨勢變化情況。分析現金流量表的趨勢變化，主要有環比分析和定比分析。環比分析是指將某項目本年數據與前一年數據相比較，計算出趨勢百分比。環比分析的比較基數均為前一期的數據，能夠準確地說明該分析項目的發展變化趨勢與速度。而定比分析，則通常是采用固定某一年，以此年的數據作為基準數據，以后各年的數據均與此年的基準數據相比較，從而得出現金流量的趨勢變化比率。這種分析的計算基準均為選定的基數，因此計算出的各會計期間的趨勢百分比能夠更加準確地反映出有關項目和基期相比發生了多大的變化。

第三，對現金流量表的償債能力進行分析。企業的償債能力通常反映了某一企業以其所有的資產償還債務的能力。通過分析現金流量表，企業的債權人、投資者、經營者以及其他報表使用者可以了解企業是否具備償還短期債務的能力。通常，用現金比率來反映企業的償債能力指標。一般情況下，將現金與流動負債總額的比率作為現金比率，它是衡量企業短期償債能力的一個重要指標。企業的流動負債是指一年內到期的負債，企業需要具有一定量的現金儲備，才能具有對流動負債的償還能力。

第四，對現金流量表支付能力的分析。企業要進行正常的生產運營，就必須要有一定的現金。因為無論是購買生產過程中所需的原材料、某些必需的貨物，還是為企業支付各種稅金、各種運營費用、為企業職工支付工資，以及進行企業內部改建擴建改造投資、企業外部某專項投資、向企業各相關方面的投資者發放股利、分配企業利潤，等等，在這些環節中都必須使用一定的現金。由此可見，一個企業，若無足夠充裕的現金，就很難維持正常運營，更不能談及擴展壯大，企業各相關方面的投資者就不能得到相應的紅利。所以，企業的支付能力對于企業的相關方面和相關人員都顯得至關重要。而通過分析現金流量表，可以在一定程度上了解和掌握企業的支付能力。

通常情況下，對現金流量表的支付能力分析，體現在以下這三個方面。其一，是普通股每股凈現金流量；其二，是支付現金股利的凈現金流量；其三，是支付能力綜合分析。

對于普通股每股凈現金流量，通常采用計算比率的方法得出，即將企業的經營活動所產生的現金凈流量比上企業流通在外的普通股股數，計算出的比率值，即代表了企業特定期間對股利的支付能力。一般而言，得出的這一比率值大，則表示企業能夠輕松充裕地支付各相關方面應支付的股利。

對于支付現金股利的凈現金流量，通常也是采用計算比率的方法得出，即以企業經營活動產生的現金凈流量比上企業在一定期間發放的現金股利。這一比率值代表了某一企業在某一特定期間，以企業經營活動產生的現金凈流量來支付企業對各相關方面應發放現金股利的能力。通常情況下，該指標比率值大，則表示該企業對其所發放的現金股利有著較強的支付能力。

而對支付能力綜合分析，則通常是指對企業的現金收入與現金支出的差額分析。即根據企業在某一特定期間內綜合實現的現金收入，而重點是放在企業經營活動所產生的現金收入，減去企業的各項活動所發生的必要支出，產生了一定的差額，主要是對這一差額來進行比較分析。

結語

概括起來，通過對利潤表和現金流量表的初步分析，不僅可以為經濟管理各層級提供所需要的一系列核算指標，還可以為企業的債權人、投資者、經營者，以及其他報表使用者提供企業的會計核算相關信息，從而使企業的財務管理信息真實、準確地反映出來，為有關方面正確地評價和考核企業的經營業績、經濟效益打下基礎，促進企業管理者不斷改進財務管理，提高經濟效益。