數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究

顏美瑛 嘉善嘉恒聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）

引言

管理會(huì)計(jì)是測(cè)量和報(bào)告組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的過程，供管理人員用于計(jì)劃、績(jī)效評(píng)估和運(yùn)營(yíng)控制。例如，確定要生產(chǎn)什么產(chǎn)品以及何時(shí)何地制造產(chǎn)品，確定實(shí)現(xiàn)所需輸出所需的材料、人工和其他資源。在非營(yíng)利組織中，決定要資助哪些計(jì)劃。績(jī)效評(píng)估主要是評(píng)估單個(gè)產(chǎn)品和產(chǎn)品線的盈利能力，確定不同經(jīng)理和組織不同部門的相對(duì)貢獻(xiàn)。在非營(yíng)利組織中，評(píng)估經(jīng)理、部門和計(jì)劃的有效性。運(yùn)營(yíng)控制主要是了解工廠車間中有多少在制品，以及在什么階段完成，以幫助生產(chǎn)線經(jīng)理確定瓶頸并保持生產(chǎn)的平穩(wěn)進(jìn)行。同樣，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)通常會(huì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)通常用于幫助確定庫存資產(chǎn)負(fù)債表金額和損益表的銷售成本。管理會(huì)計(jì)信息通常本質(zhì)上是財(cái)務(wù)管理，盡管越來越多的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)也收集和報(bào)告非財(cái)務(wù)信息，還有一些重要的概念性問題，涉及如何匯總信息以度量、報(bào)告和分析成本，如何在產(chǎn)品、服務(wù)、客戶、組織的子部門和時(shí)間段之間分配成本的問題。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容非常繁雜，因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新。

一、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)模式存在的問題

（一）獨(dú)立而內(nèi)向的財(cái)務(wù)管理模式存在問題

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出單一性特征，很少與其他部門聯(lián)系與溝通，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式與財(cái)務(wù)管理分別進(jìn)行，財(cái)務(wù)管理部門與其他的部門互不聯(lián)系，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理無法有效地銜接，部門之間會(huì)產(chǎn)生一定沖突，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生消極影響。業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)信息脫節(jié)，經(jīng)常存在財(cái)務(wù)信息不真實(shí)的問題。企業(yè)財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)都非常重視內(nèi)部管理，很少融入財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策等內(nèi)容。績(jī)效評(píng)價(jià)流于形式，信息技術(shù)共享不佳，單一的財(cái)務(wù)管理模式使得企業(yè)故步自封，很難與其他部門產(chǎn)生溝通，很難做出科學(xué)的決策，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中難以獲得優(yōu)勢(shì)。

（二）以規(guī)范和信息為財(cái)務(wù)分析的問題

規(guī)范的財(cái)務(wù)信息對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理和投資者的決策非常必要，但是其無法完全適應(yīng)企業(yè)數(shù)字化建設(shè)的需求。如今，企業(yè)開始大量使用虛擬化技術(shù)，將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與外部信息關(guān)聯(lián)起來，會(huì)產(chǎn)生海量的信息。通過規(guī)范的信息總結(jié)，可以完成信息的事前和事中分析。對(duì)企業(yè)的預(yù)測(cè)和決策產(chǎn)生的價(jià)值非常有限。現(xiàn)在企業(yè)需要更多事先和事中產(chǎn)生的信息，從而正確地預(yù)測(cè)企業(yè)今后的發(fā)展方向，提升信息的真實(shí)性。然而，當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)的安全性和可靠性有待提升，這對(duì)財(cái)務(wù)信息的預(yù)測(cè)和決策產(chǎn)生消極影響。

（三）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)管理模式存在的問題

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用在大中型企業(yè)中，一般采用直線式管理的模式，中層和基層單位領(lǐng)導(dǎo)與員工充分在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮主觀能動(dòng)性。然而，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，虛擬網(wǎng)絡(luò)使得企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)出扁平化的特征，掌握大量的信息，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在不合理的方面。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與業(yè)財(cái)融合的措施

（一）完善間接成本的管理

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，間接費(fèi)用是與成本對(duì)象相關(guān)的成本，但不能以經(jīng)濟(jì)可行的方式追溯到成本對(duì)象。在管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新中，應(yīng)完善間接費(fèi)用的管理。間接費(fèi)用不能直接追溯到特定的生產(chǎn)單位，當(dāng)成本對(duì)象是一批產(chǎn)品時(shí)，在服裝制造商處產(chǎn)生的間接費(fèi)用示例通常包括電力、工廠辦公室的工資、建筑物和機(jī)器維護(hù)、工廠折舊。直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之間的區(qū)別在于，在某種程度上，取決于會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)待成本的方式。例如，一家服裝制造商可能會(huì)使用與追蹤織物相同的方法來追蹤線，從而將線視為直接材料。另一個(gè)服裝制造商可能會(huì)認(rèn)為線的成本無關(guān)緊要，并且不保證將其成本和精力作為直接成本進(jìn)行跟蹤。對(duì)于這家公司而言，線是一項(xiàng)開銷成本。因此，某些成本是直接成本還是間接成本取決于經(jīng)理和成本會(huì)計(jì)的選擇，在任何決策環(huán)境中，可以通過三種方式處理間接費(fèi)用：① 可以將其忽略；② 可以將它們視為一次性支出；③ 可以將其分配給產(chǎn)品和服務(wù)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，這三種選擇中的每一種都是合適的，具體取決于情況和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的目的。但是，實(shí)際運(yùn)作中，企業(yè)都關(guān)注第三種選擇，如何將間接費(fèi)用分配給產(chǎn)品和服務(wù)。成本分配基礎(chǔ)是用于將間接費(fèi)用成本附加到成本對(duì)象的“鏈接”。在制造環(huán)境中，最簡(jiǎn)單的分配基礎(chǔ)是生產(chǎn)的單元數(shù)。例如，如果工廠生產(chǎn)15000 個(gè)單位，則會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以簡(jiǎn)單地將“間接費(fèi)用”平均“分配”到所有15000 個(gè)單位中。但是，使用單位作為分配基礎(chǔ)的問題在于，如果工廠生產(chǎn)一系列不同的產(chǎn)品，則這些產(chǎn)品的資源利用率可能會(huì)顯著不同。豪華小部件可能比標(biāo)準(zhǔn)小部件需要兩倍的人工和20%的材料，并且可以推斷出豪華小部件還需要更多的資源，以間接費(fèi)用表示。無論選擇哪種成本分配基礎(chǔ)，它都必須是所有成本對(duì)象的“共同點(diǎn)”。例如，一家家具廠可以使用直接工時(shí)在所有產(chǎn)品上分配間接費(fèi)用，因?yàn)楣S中生產(chǎn)的所有產(chǎn)品都需要直接加工。但是，如果工廠既生產(chǎn)木制家具又生產(chǎn)塑料模塑線，則根據(jù)每個(gè)單元中使用的木材量分配工廠管理費(fèi)用似乎是不合適的，因?yàn)椴粫?huì)給塑料椅子分配管理費(fèi)用。

（二）構(gòu)建開放的協(xié)同共享財(cái)務(wù)管理模式

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)分享公司的使命，通過激勵(lì)的方式，讓員工每天出現(xiàn)并對(duì)工作充滿熱情。當(dāng)他們面對(duì)沖突或挑戰(zhàn)時(shí)，他們將能夠牢記任務(wù)以保持專注。ERP 是“Enterprise Resource Management”（企業(yè)資源管理）的縮寫，它是通過集成軟件套件收集和組織業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的合并過程。ERP 軟件包含使業(yè)務(wù)功能（例如生產(chǎn)、銷售報(bào)價(jià)、會(huì)計(jì)等）自動(dòng)化的應(yīng)用程序。企業(yè)一直試圖使用企業(yè)資源管理，長(zhǎng)期以來，公司不得不雇用額外的員工來管理每個(gè)部門。國(guó)際公司不得不依靠國(guó)外的外包勞工而無法辦理登機(jī)手續(xù)，ERP 的最初應(yīng)用在制造業(yè)，其基于紙質(zhì)計(jì)劃系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)訂單數(shù)量（EOQ）模型。20 世紀(jì)60 年代后期開發(fā)的材料資源計(jì)劃（MRP）工具代替了該工具，該工具最終成為制造資源計(jì)劃（MRP II）工具。由于計(jì)算機(jī)軟件與日常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)相集成的興起，現(xiàn)代ERP 做法始于20 世紀(jì)90 年代，僅專注于允許制造商管理其供應(yīng)鏈關(guān)系，控制庫存，自動(dòng)化會(huì)計(jì)等新的數(shù)字工具。如今，ERP 已廣泛應(yīng)用于各個(gè)行業(yè)，而不僅僅是制造業(yè)。從早期開始，現(xiàn)在可以從云托管平臺(tái)上獲得ERP 軟件。ERP 系統(tǒng)理論上基于行業(yè)最佳實(shí)踐，其制造商希望組織按原樣部署它們。ERP 供應(yīng)商確實(shí)為客戶提供了配置選項(xiàng)，這些選項(xiàng)使組織可以合并自己的業(yè)務(wù)規(guī)則，但是即使配置完成后，功能上的空白通常仍然存在。ERP 客戶有多種選擇來彌補(bǔ)功能差異，每種選擇都有自己的優(yōu)缺點(diǎn)。該軟件旨在處理各種配置，并且在任何允許的配置中均具有可預(yù)測(cè)的行為。配置更改對(duì)系統(tǒng)行為和性能的影響是可以預(yù)測(cè)的，這是ERP 供應(yīng)商的責(zé)任。定制的效果難以預(yù)測(cè)，這是客戶的責(zé)任，并增加了測(cè)試活動(dòng)。配置更改在升級(jí)到新軟件版本后仍然有效。某些自定義項(xiàng)，例如，使用顯示數(shù)據(jù)屏幕仍可以升級(jí)。其他自定義項(xiàng)，例如涉及對(duì)基本數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行更改的自定義項(xiàng)，在升級(jí)過程中將被覆蓋，并且必須重新實(shí)施。實(shí)施ERP 通常需要更改現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程。在開始實(shí)施之前對(duì)所需的流程變更的理解不足是項(xiàng)目失敗的主要原因，這些困難可能與系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)架構(gòu)、培訓(xùn)或缺乏動(dòng)力有關(guān)。因此，至關(guān)重要的是，組織在實(shí)施ERP 軟件之前必須全面分析業(yè)務(wù)流程。分析可以確定流程現(xiàn)代化的機(jī)會(huì)。它還可以評(píng)估當(dāng)前流程與ERP 系統(tǒng)提供的流程的一致性。研究表明，可以通過以下方式降低業(yè)務(wù)流程不匹配的風(fēng)險(xiǎn)，將當(dāng)前流程與組織戰(zhàn)略聯(lián)系起來分析每個(gè)過程的有效性并了解現(xiàn)有的自動(dòng)化解決方案。在分散的組織中，ERP 的實(shí)施要困難得多，因?yàn)樗鼈兺ǔ＞哂胁煌牧鞒獭I(yè)務(wù)規(guī)則、數(shù)據(jù)語義、授權(quán)層次結(jié)構(gòu)和決策中心。需要先遷移一些業(yè)務(wù)部門，再延遲實(shí)施以通過每個(gè)部門的必要更改來進(jìn)行工作，可能會(huì)降低集成度或定制系統(tǒng)以滿足特定需求。兩層ERP 軟件和硬件使公司可以同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)ERP 系統(tǒng)的等效系統(tǒng)，一個(gè)在公司級(jí)別，一個(gè)在部門或子公司級(jí)別。例如，一家制造公司可以使用ERP 系統(tǒng)通過獨(dú)立的全球或區(qū)域分銷，生產(chǎn)或銷售中心以及服務(wù)提供商來支持整個(gè)公司的客戶，從而在整個(gè)組織中進(jìn)行管理。每個(gè)獨(dú)立的中心可以有自己的業(yè)務(wù)模型，工作流和業(yè)務(wù)流程。

（三）構(gòu)建扁平化集中管理的財(cái)務(wù)管理模式

企業(yè)應(yīng)該充分應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方式的根本變革，提升信息傳輸?shù)乃俣龋淖冞^去分權(quán)和分散管理的模式結(jié)合集中式的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理決策層和執(zhí)行層可以通過有效的溝通提升工作效率，財(cái)務(wù)基層借助網(wǎng)絡(luò)獲取大量的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中的管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的共享。

結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是信息化技術(shù)發(fā)展的又一產(chǎn)物，數(shù)據(jù)是核心要素。企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)節(jié)，應(yīng)結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)，才能有效地更新企業(yè)內(nèi)部的組織形態(tài)，完善成本管理。