會計政策選擇下的企業所得稅稅收籌劃探究

泉州市久益華瑞會計師事務所有限公司

引言

隨著市場經濟體制的完善，各行業迎來了一個重大的發展機會，但我國企業在發展的同時，也面臨著殘酷的商業競爭，在這種環境下，稅收籌劃顯得尤為重要。從國際情況看，稅收籌劃在發達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩定的行業，有相當數量的從業人員，且專業化趨勢非常明顯。許多企業、公司常雇用高級專門人才從事稅收籌劃活動，以節省稅金支出。特別是大企業已形成了財務決策計劃中，納稅籌劃先行的習慣性作為。企業所得稅作為我國稅制中位居第二的稅種，僅次于排名第一的增值稅，是規范并完善國家和企業再分配的主要方式。因此進行企業所得稅稅收籌劃對企業來說具有非常重要的意義。

一、概述會計政策與企業所得稅稅收籌劃

（一）會計政策

會計政策主要是指企業在開展會計核算等相關工作時，采用的會計原則及會計處理方法的總稱[1]。在一般的情況下，企業在開展經濟活動時，根據活動類型和內容的不同，會出現同一項經濟業務卻需要采用不同的處理方法來處理的情況。此外，還需要注意企業采用的會計處理需要合國家相關的法律法規。

（二）企業所得稅稅收務籌劃

企業在進行繳稅的過程中，所上繳稅額的確定要建立在相關法律法規上，且由于企業與企業之間的發展情況不同，導致企業之間所得稅籌劃的方案也各有不同。所以會出現企業會計利潤相同，卻因為會計政策的不同選擇而導致所繳納的稅額不同。因此可得知，企業在稅收籌劃方面的合理性可以對企業的經濟利益起到非常重要的作用，所以企業需要加強對稅收籌劃工作的重視，確保稅收籌劃的有效性、合理性，盡量保障企業的經濟效益。

在企業要繳納的眾多稅種中，企業所得稅無疑是其中最重要的稅種之一，結合公司自身的實際情況來制定一個合理可行的稅收籌劃方案，實現企業可持續發展是眾多企業的目標。此外，企業在進行稅收籌劃工作時，需要遵循兩個原則：首先是合法原則，這要求企業進行繳納所得稅稅務稅收籌劃時必須符合我國相關法律法規，與稅法的相關政策保持一致。其次是成本效益性原則[2]，要求企業在對所得稅進行稅收籌劃時，需綜合考慮稅收籌劃的成本和利益，以此來提升企業繳納所得稅后的經濟效益，促進企業的長足發展。

二、在企業所得稅籌劃中會計政策選擇的具體運用分析

企業在進行所得稅籌劃中會計政策選擇的范圍廣闊，涉及了企業的各個方面，下文從人力成本、銷售結算的方式、存貨計價方式、固定資產和無形資產折舊與攤銷等幾方面對企業所得稅的稅收籌劃進行具體分析，以保證會計政策選擇在企業所得稅稅收籌劃上的合理性，提高企業的經濟利潤。

（一）人力成本

在企業生產經營過程中，人力成本在生產成本中占比也是比較大的，特別是一些勞動密集型企業，甚至占比可達20%至30%。因此，對人力成本進行稅收籌劃是非常必要的。

1.人員工資稅收優惠

企業所得稅中對人員工資福利等的稅收優惠規定中，殘疾人工資100%加計扣除是比較優惠的。若企業在允許的范圍內多多雇傭殘疾人，不僅解決了殘疾人就業問題，還可以為企業節省不少的企業所得稅。

2.工資制度的制定

2018年開始，一般企業可稅前列支的職工教育經費由原來的工資總額2.5%提高到8%。企業制度工資制度時，可將部分獎金或福利以提供進修機會或培訓的方式獎勵給員工，一方面提高了企業的競爭力，另一方面又減少了員工的個人所得稅支出且能調動員工積極性，同時也可節省企業所得稅支出。

（二）銷售結算的方式

根據企業所得稅法和相關稅收法律的規定，企業收入時點根據不同情況有不同的要求，企業若能根據法規要求并結合自身實際情況，制定合理的銷售策略和銷售方式，不僅可以提高銷售收入且可達到延遲納稅或減少企業所得稅稅收的目的。

1.促銷活動時贈品的稅收籌劃

“買贈”的銷售方式已普通應用于商品流通的各個環節。企業所得稅法對此有明確規定：根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。因此企業在銷售時最好能將產品與贈品開具在同一張發票上，并且在進行會計處理時，最好能根據稅法規定確認銷售收入，并分別確認成本，若將贈品計入營業外支出或銷售費用中，此舉容易被認定為視同銷售。

2.采用預收賬款銷售方式

根據《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。因此，企業在發出商品時再開具發票，可延遲繳納增值稅與企業所得稅時間，從而為企業降低資金成本。

（三）存貨計價選擇

存貨計價能夠對成本產生直接影響，繼而影響到企業所得稅的大小和企業的利潤。《企業會計準則》中明確規定了企業應該采用加權平均法、個別計價法或者先進先出法來確認發出存貨的成本[7]。采用的計價方法不同，對企業的納稅方面就會產生不同的影響。從企業稅收籌劃的角度出發，企業選擇采用某種計價方法前要先考慮好兩個方面的因素：第一，企業是否正處于所得稅的優惠期。因為在所得稅的優惠期，企業可以發出較低成本的存貨，降低成本的同時，還增加了應納稅的所得額，可以享受國家更多的稅收優惠。第二，是企業存在的宏觀環境。在存貨的價格呈下跌或者上漲的趨勢時，企業應該采用不同的，適用于當事情況的計價方法，以減少應納稅的所得額以及當期的稅負。

（四）固定資產

固定資產在企業的資產結構中占的比重較大，因此每年的折舊金額對企業來說也是不小的負擔。近年來為鼓勵企業投資固定資產建設，國家出臺了較多的稅收優惠政策，因此企業可根據自身情況選擇適合的折舊政策，并于年度申報時選擇加速折舊的稅收優惠，達到延遲繳納企業所得稅的目的。

同時，企業要注意加速折舊的方法不一定能適用于所有的情況，例如企業假如正處于稅收的優惠期間，應該采用提取少量的當期折舊的折舊方法，如年限平均法，主要目的是將折舊費用向后轉移。這樣不僅能夠讓企業享受到更多的稅收減免，后移資金的折舊費用可以保障以后企業的利潤，即使將來企業的業績有所下滑，也能夠通過調整當期的折舊費用來保障企業的利潤。

（五）無形資產

在企業的資產結構中，無形資產占據著相當重要的地位，并同時具有費用高、持續時間長等特點[4]。所以在企業的稅收籌劃中，無形資產的研發費用籌劃也需要企業的重視。無形資產在研究階段時發生的費用，一般計入當期成本，只有當無形資產滿足一定條件后才能資本化計入無形資產成本。因此，對無形資產在研究階段和開發階段的支出劃分有重要意義。且新政策的變化，使企業的稅收籌劃有了更大的利潤空間，企業要充分結合這項新政策規定，將資金向研發活動進行傾斜，即可使企業保持較大的競爭力，亦可達到節稅減稅的目的。

（六）存貨計價選擇

存貨計價能夠對成本產生直接影響，繼而影響到企業所得稅的大小和企業的利潤。《企業會計準則》中明確規定了企業應該采用加權平均法、個別計價法或者先進先出法來確認發出存貨的成本[7]。采用的計價方法不同，對企業的納稅方面就會產生不同的影響。從企業稅收籌劃的角度出發，企業選擇采用某種計價方法前要先考慮好兩個方面的因素：第一，企業是否正處于所得稅的優惠期。因為在所得稅的優惠期，企業可以發出較低成本的存貨，降低成本的同時，還增加了應納稅的所得額，可享受國家更多的稅收優惠。第二，是企業存在的宏觀環境。在存貨的價格呈下跌或者上漲的趨勢時，企業應該采用不同的，適用于當事情況的計價方法，以減少應納稅的所得額以及當期的稅負。

結語

綜上所述，在企業中所得稅的稅收籌劃工作有極其重要的作用，如果籌劃的方案合理不僅可以有效減輕企業的稅收負擔，還可以為企業創造更大的經濟利益空間。所以，企業要加強對稅收籌劃工作的重視，結合相關優惠政策和公司的實際情況來選擇一個合理高效的會計政策。并定期對稅收籌劃中不合理、低效的地方進行分析，以及采取相應的解決措施，保證稅收籌劃方案的合理性，以盡量減輕企業的納稅負擔，促進企業的可持續健康發展。