公立醫院財務績效收支核算方法的研究

濰坊市市直機關醫院

引言

隨著人們生活水平的提高，人們對健康的追求更加迫切，公立醫院也將面臨更大的機遇和挑戰，而公立醫院要想切實鞏固自身地位、社會形象以及實現可持續運營，就必須進行財務績效收支核算。公立醫院財務績效收支核算是指通過對公立醫院各項收入、成本的歸口分析，對公立醫院內部各臨床部門、醫技部門、醫輔部門以及行政后勤部門的各項收入進行確認，各項成本進行分攤，并對各部門的績效收支結余進行核算，建立以提高醫療服務質量、提高患者滿意度為導向的激勵約束機制。

一、當前公立醫院財務績效收支核算方法現狀

公立醫院是指政府舉辦的納入財政預算管理的醫院，是中國醫療服務體系的主體，體現公益性、解決基本醫療、緩解人民群眾看病就醫困難的主體。公立醫院可以分成三類：一類是基層醫療機構，即一級醫院；另一類是縣級、地級綜合性公立醫院，即二級醫院，一類是大型三甲醫院、專科醫院，即三級醫院。

當前公立醫院財務績效收支核算呈現不同的現狀，主要表現為三級公立醫院財務績效收支核算體系較為完善，大多數三級公立醫院已經擁有較完善的HIS系統、財務管理系統以及成本核算系統，這些均為公立醫院財務績效收支核算奠定了堅實的基礎。在新《政府會計制度》的要求下，公立醫院采用全成本核算體系，四類三級分攤方案，將醫院各項支出按照臨床服務科室、醫療技術科室、醫療輔助科室、行政后勤科室進行分類，然后從行政后勤中的成本費用開始逆序三級分攤，最終分配至臨床服務科室。全成本分配方案為績效核算奠定了堅實的基礎，使績效收支數據的核算更加真實準確。因此，三級公立醫院在進行財務績效收支核算時，能夠更加充分合理的考慮所有相關收入和支出，核算方案更加準確，分配方案也更加合理。但在當前“互聯網+”、物聯網和云計算的大數據背景下，三級公立醫院財務績效收支核算也應該進一步升級，以充分利用大數據信息之間的相互關系，充分發揮財務績效收支核算在公立醫院管理運營方面的作用。

而二級公立醫院受信息技術條件、人力、資源等條件限制，公立醫院財務績效收支核算方法仍停留在初始階段，大多數二級公立醫院在進行財務績效收支核算時，僅僅考慮各科室直接成本費用，而忽略了間接成本費用，成本分攤依據過于單一，這便導致了績效收支不匹配，支出不完整，分配不合理。長期不合理的分攤，不但不能發揮公立醫院財務績效收支核算應有的激勵作用，而且可能導致醫院財務分析方法和結果的不全面，導致醫院高層管理者無法看到醫院真實的經營結果，無法合理預測未來，甚至影響公立醫院融資戰略、投資戰略、資金分配戰略，最終可能影響醫院的可持續發展。

一級公立醫院處于最基層，信息技術條件、人力、資源等條件限制影響更大，財務績效收支核算體系也僅僅停留在表面，甚至缺乏財務績效收支核算體系。

二、公立醫院財務績效收支核算方法應滿足的條件

伴隨著物聯網的到來，信息技術將帶動公立醫院進行財務績效收支核算方法的變革。公立醫院要想進行全面有效的財務績效收支核算，應滿足如下條件：

（一）具備從整體上重視醫院管理，重視績效收支管理的理念

財務績效收支核算不僅僅是公立醫院管理層的事情，而應該建立全員財務績效收支核算的理念。公立醫院應該成立財務績效收支核算小組，財務績效收支核算小組人員應該由所有科室中的代表人員參加，財務績效收支核算小組成員對本科室的收入支出進行管控、審核，從而對本科室的經濟運行進行有效分析與管理。

（二）擁有績效核算方案所需要的各項基礎設施

所謂基礎設施，是指公立醫院應該配備相應的信息技術系統，包括HIS系統、財務管理系統、財務績效收支核算系統，并充分利用互聯網技術、大數據計算知識以及云計算，以實現各項收支快速準確的與財務績效收支核算系統進行匹配。真正做到“誰受益誰分攤”，從過去以診療次數、手術例數、住院人次等為基數進行分攤成本，向精細化作業成本分配方法進行轉變，按照“作業消耗資源、產品消耗作業”的理念將公立醫院各項成本費用進行更準確地分攤。

（三）配備具備擁有一定專業技能和經驗的人員

公立醫院財務績效收支核算方法離不開專業人員的管理和參與，公立醫院財務績效收支核算小組應該設立組長，組長應該由具有一定專業技能和績效管理、財務管理經驗的人員擔任，績效核算小組中的組員中應該包含具有一定信息技術專業能力的人員，并且應該定期對財務績效收支核算小組組長及成員進行培訓，以提高其專業勝任能力。

三、公立醫院財務績效收支核算方法的研究與探討

公立醫院應按照服務職能將各部門分類為四類：臨床服務類科室、醫療技術類科室、醫療輔助類科室、行政后勤類科室。臨床服務類科室包括內科、外科、耳鼻喉科、婦科、產科、兒科等承擔臨床醫療服務的相關科室；醫療技術類科室包括超聲科、放射科、心電圖室、手術室、麻醉科等主要通過技術來為臨床科室提供支持服務的相關科室；醫療輔助類科室包括藥劑科、收款處、住院處等為臨床醫技科室病人提供收費服務、取藥服務的相關科室；行政后勤類科室包括辦公室、財務科、人事科等不直接接觸病人，但為醫院整體運營提供相關支持服務的科室。

公立醫院應按《政府會計制度》規定設立收入項目，包括掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術收入、衛生材料收入、西藥收入、中成藥收入、中草藥收入、床位收入等，并按照門診收入與住院收入分別歸集相關收入，并將收入與財務管理系統、財務績效收支核算系統進行準確的項目匹配。隨著信息技術的發展，“物聯網+”也將引領新的收費模式，每個患者的收費項目可以自動準確的與財務系統、財務績效收支核算系統進行精確匹配。

公立醫院績效支出包括人員成本、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費、其他費用。

人員成本指人員工資、保險公積金、職工福利等人員支出，該費用在進行財務賬務處理時便應該按科室按比例分攤至相關科室，以便財務績效收支核算系統從財務管理系統中進行取數。

衛生材料費是指各科室領用的衛生材料費用，該費用將在患者使用衛生材料后自動歸集進入財務賬務系統，并自動匹配財務支出項目，月終過賬進行具體賬務處理。在進行財務賬務處理時應按照住院領用和科室領用將相關成本歸入相關科室。

藥品費是指各科室領用的西藥、中成藥、中草藥費用，該費用將在患者使用藥品后自動歸集進入財務賬務系統，并自動匹配財務支出項目，月終過賬進行具體賬務處理。該費用在進行財務賬務處理時應按照住院領用和科室領用將相關成本歸入相關科室。

固定資產折舊費按照《政府會計制度》要求，當月入庫固定資產當月開始計提折舊，當月減少的固定資產當月不再提折舊，應根據財務固定資產折舊模塊進行計提分攤，并準確核算到具體科室。

其他費用是指各科室的水電費、洗滌費、取暖費、維修費等維持科室運轉的正常支出，該費用應該按照“誰受益，誰分攤”的原則分配至對應科室。

隨著信息技術的發展，“物聯網+”也將引領新的成本歸集模式，每個科室的支出從審核到付款可以及時準確的自動與財務系統、財務績效收支核算系統的支出項目進行精確匹配。2020年電子票據已經開始實施，可以大膽推測，未來各項支出費用都可以通過互聯網實時傳遞，運用大數據實時歸類到具體單位和具體部門。

經過上述收入支出的準確匹配和分攤，然后用醫院全成本核算方法進行四類三級分攤，最終所有支出均歸集到臨床科室。財務績效收支核算系統便可以從財務系統進行取數，然后為績效分配提供基礎數據。

公立醫院績效核算中的收入因其自有特點應該在臨床服務類科室和醫療技術類科室之間進行分配，因此便出現了兩個名詞“開單科室”和“執行科室”，所謂開單科室一般指臨床服務類科室，而執行科室指的是醫療技術類科室。因此像收入項目中的檢查收入中的放射收入、CT收入、超聲收入、心電圖收入、手術收入、麻醉收入、化驗收入等，均是由臨床服務類科室為患者開具檢查或化驗單據，然后由醫療技術類科室為患者提供服務，因此該類收入應該在臨床服務類科室和醫療技術類科室進行分配，具體以根據醫院規模、對應科室工作量、工作性質等設置合理的分配方法。

臨床服務類科室當月績效收入=科室當月醫療服務收入-人員成本-藥品費用-衛生材料費用-固定資產折舊費-其他費用-分攤醫技、醫輔、管理部門費用。

醫療技術類科室當月績效收入=科室當月醫療服務收入-人員成本-藥品費用-衛生材料費用-固定資產折舊費-其他費用-分攤醫輔、管理部門費用。

醫療輔助類科室因其自有特點，不產生直接醫療收入，因此可以采用工作量、工作強度等特點進行績效分配；而行政后勤科室也不產生直接醫療收入，但其為醫院整體運營和經濟管理承擔不可替代的責任，因此可以取公立醫院所有科室績效收入的平均值作為基數，然后按照人員職務、職稱設置相關系數，計提績效收入。

結語

國家從2019年底開始就不斷強調公立醫院應進行成本核算、財務績效收支核算，以推進醫療衛生事業健康有序的發展。公立醫院應當根據醫院當前發展現狀，按照《政府會計制度》《醫院成本核算制度》的要求，對公立醫院所有收支進行準確的分析與評價，按照公立醫院等級和運營方面的復雜性，設置適合本公立醫院發展的財務績效收支核算方案，從而實現公立醫院的可持續發展。