新個人所得稅法下代扣代繳問題研究

甘肅省地質調查院

引言

為了保障《中華人民共和國個人所得稅法》及其各項條例的正常實施，國家稅務總局決定自2019年1月1日起，全面實施《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》。在此新個人所得稅法中，對原有的稅法制度進行了大幅度改革，可以算得上是近年來以勞動收入為主的稅務制度的革命性改革，也從根本上改變了個人所得稅的計算方法。目前，大多數企業都會對個人所得稅的繳納工作實行代扣代繳，因此新個人所得稅法的實施也在一定程度上影響了企業的匯算清繳工作。

一、新個人所得稅法的分析

（一）稅目調整

分類征收是我國目前個人所得稅法實施的基本原則。分類征收可以解釋為根據個人所得的不同收入，進行不同的征收項目設置，并對個人所得稅進行不同的計算和征收。新個人所得稅法在原來的基礎上進行了刪減，將原來的稿酬收入、工資收入、勞務收入和特許權使用費所得這4項個人所得稅全部納入新增的綜合所得稅目中，也就是由原來的11項變為了現在的9項。這有利于統一稅率和計算方式，方便進行征收管理。

（二）級距調整

新個人所得稅法在個人所得稅的稅率和抵扣標準方面也進行了調整，個人所得稅抵扣標準從原來的每人每月3500元增加至每人每月5000元，在專項附加扣除標準方面也有所增加。與此同時，新個人所得稅法對20%稅率、10%稅率和36%的稅幅也進行了調整。在原來的基礎上擴大了25%稅率的級距。

（三）新增項目

新個人所得稅法中最為靈活的部分便是特殊的額外扣除，新制定的免稅條款，大大減輕了納稅人的負擔。納稅人可以根據自身的實際情況進行減免稅條款的申報，并將申報內容交由稅務機關審查，如果稅務機關審核通過納稅人的情況申報，就可以對納稅人收入每月應收的稅務。新個人所得稅法規定特別額外扣除項目，主要由納稅人本人住房貸款利息或住房租金、納稅人本人繼續教育、兒童教育納稅人，本人重病醫療以及需要由納稅人撫養的老人等。如果納稅人符合一項或多項特別額外扣除項目，就可以減少扣除額或固定扣除額，從而減輕納稅人的稅收負擔。

二、個人所得稅工作存在的問題

（一）納稅人的工作單位發生變更

如果納稅人的工作單位發生變更，國家稅總關于該項問題是有明確規定的。具體規定主要參考新個人所得稅法中專項附加扣除操作辦法，該辦法規定，如果納稅人的工作單位在一年中進行了變更，而且他或她在原來所在單位期間申報通過了特殊額外扣除，那么在進行新職位任職期間，該特殊額外扣除不允許從輕雇主或職位中扣除。但是從目前實際的實施情況來看，很大一部分納稅人對各項政策并沒有充分了解，從而也無法嚴格執行。比如如果某員工7月底離職，那么該員工7月份工資個人所得稅的匯算及發放都會按照原企業申報項目進行。但是8月份，企業為員工代扣代繳時，就會發現納稅人自動取消了企業的專項附加扣除代扣代繳的義務。如果此時的員工沒有加入新單位，那么原企業的負責人就會發現，該企業的個稅就會產生差額。由于個人所得稅法的專項附加扣除項目，可以員工隨時變動，這就會對離職員工原企業下一個月代扣代繳的個人所得稅申報產生影響，這種問題可以采取，個人所得稅申報月初不更新，只在每個月進行工資匯算前更新的方法解決。

（二）納稅人納稅渠道網絡化

新個人所得稅法全面實施后推出了相關的個人所得稅APP，該APP能夠及時反饋納稅人的每月綜合收入以及具體的納稅申報情況，在此基礎上結合相關法律法規，為納稅人提供更加便捷高質量的納稅服務。由于2019年元旦起，實施的個人所得稅法中增加了專項附加扣除項目，因此，每月會計人員在進行當月工資匯算時，就可以進入該軟件的個人稅務系統，結合自身情況，填報該約的單位綜合所得收入。填報完成系統會檢查專項附加扣除是否有更新，并及時反饋給納稅人，如果專項附加扣除費的需要納稅人在工資進入軟件的匯算程序前及時進行更新。

個人所得稅APP在進行注冊登錄時，需要企業員工如實根據自身信息進行確認，以確保個人專項附加扣除項目準確及時更新，此時納稅人的稅務情況就可以上傳到國家稅務系統中，但是會產生一定的時間差。由于大多數企業發發工資的日期是固定的，因此員工每個月工薪的個人所得稅計算都會被影響，這主要是因為員工個人是納稅主體專項附加扣除項目針對個人會發生及時更新。

（三）選擇計稅方式

對于個人所得稅匯算清繳工作，國家稅總以及財務部等相關部門發布了明確規定，如果在年度總結中納稅人補繳了所有稅款，但是在本年的綜合收入不超過12萬元，那么該納稅人就不用填寫年度結算。系統在年度匯算中，對于員工薪資的匯算中的全年一次性獎金，重新采取、選擇了計稅方式，即納稅人可以選擇單獨計稅或者將獎金納入綜合所得計稅中。而個人所得稅匯算稅款的結果也會因為計稅方式的不同而不同，因此員工可以結合自身的實際情況，選擇不同的計稅方式。在全年一次性獎金的匯算方面，國家稅務總局的政策也處在過渡階段，因此，在這方面每年度員工綜合收入的匯算申報都需要及時關注國家最新政策，根據稅務總局的相關政策進行申報。

將全年一次性獎金納入綜合所得計稅，通常適用于哪些工資比較低，日常交稅較少甚至不交稅的員工，對于這部分員工，他們去年全年一次性獎金所交的稅，大多數都會被退回。而全年一次性獎金進行單獨計稅，更為適合那些月薪收入較高的員工，因為他們幾乎每個月都要交稅。選擇不同計稅方式的途徑，可以在個人所得稅APP上進行選擇，而變換方式也可以在該軟件上進行臨界點的評估計算，然后根據結果合理選擇。

（四）專項附加扣除

新個人所得稅法實行了特殊的額外扣除，但是每個特殊附加扣除都有不同的標準，企業員工可以根據自己的實際情況進行相應的申報。雖然租金醫療，住房貸款利息兒童教育，老年人撫養以及繼續教育等各項已經加入了特殊額外扣除的項目，但是某些員工對稅法并沒有相應的了解，因此不能及時申報，特殊的專項扣除。如果某個員工今年到特殊額外扣除沒有完成，那么這些扣除并不會轉移到次年，也就是說專項的附加扣除是有時間限制的。因此企業員工需要及時在個人所得稅APP的項目中進行申報，公司有義務提醒員工及時申報。再進行特殊額外扣除項目申報時，需要照實填寫納稅人的個人信息、扣除項以及費用，并將其歸納如員工免稅的個人所得稅中，從而對員工的納稅負擔有一定的減輕。

三、提高企業匯繳清算工作效率的措施

（一）強化企業員工的納稅意識

企業中的部分員工對納稅政策沒有足夠的了解，因此企業需要對這類人的納稅申報工作，進行及時的指導和幫助。在工作空余，公司也可以組織員工對納稅政策和個人納稅義務進行學習，知道員工完成納稅的義務，并根據不同員工在個人稅收征管中出現的問題，進行特定的咨詢服務，爭取幫助每個員工都有能力完成納稅的獨立付款。另外，企業對員工的薪資也可以建立新型的管理制度，幫助員工對工資需要履行的職責和義務進行簡單梳理，從而方便企業的整體管理，提高工資管理制度的透明性。企業一定要有意識宣傳個人所得稅法等相關稅收政策及時把握國家稅收動向并嚴格執行最新的稅法，并根據新根所得稅完善公司內部的大口袋角系，則提高公司員工整體的納稅意識。

（二）增強財務人員專業能力

企業在進行代購代繳管理時，需要嚴格把控財務人員的專業素質，加強對個人所得稅收的重視，培訓專門的財務人員，引導員工對稅收的范圍，以及減稅項目進行全面了解，從而促進公司稅收工作的高效進展。在特殊扣除項的變更問題中，納稅人個人對特殊扣除額的使用是新鮮事物，去年的扣除項目需要進行及時更新或重新采集。如果在特殊扣除額沒有改動的前提下，下個年度的內容則不需要變動。對納稅人來說，如果某些稅收項目需要增加或需要更改信息，員工最好在企業發放工資的5天前在個稅APP上進行更新，從而使企業相關人員在進行工資核算是對個人所得稅的金額更加準確。而變動時間則需要納稅人本人和企業的工資管理員達成一致，選擇合適的變動時間。時間并不一定嚴格要求在當月進行改動，這涉及個人專項附加扣除的年度使用期限問題。

（三）加強稅收監管工作

個人所得稅的預提和申報需要嚴格按照相關的法律法規以及國家政策，從而保證稅收的準確實施。對企業員工來說，員工的所有工資都在個人所得稅的計算過程中，不僅包括薪資，也包括相應的獎金和補貼等其他收入，這有利于增強數據管理的準確進行。因此在稅收監管工作過程中，可以采取跟蹤預算的方式對員工的外收入以及支出進行嚴格審計，對公司的賬簿數據進行嚴格審核。對公共機構的收入進行詳細數據的驗證，從而對個人所得稅的扣繳工作進行加強，避免產生違法亂紀現象。

結語

2019年伊始，新個人所得稅法已在我國全面實施，這也是我國歷史上第一次全面的稅收制度。該稅法可以確保企業在代扣代繳中匯算數據的準確性和真實性。并且各項特殊扣除和稅收優惠都可以減輕納稅人的稅收負擔，確保他們享受稅法改革的紅利，也在一定程度上反映了稅收公平性，這對納稅人合法權益的保護至關重要。