探討基于平衡計分卡應用的全面預算績效評價指標體系
——以N大學為例

王 軍(南京中醫藥大學翰林學院）

近年來，國家和各級財政部門愈發重視預算績效管理工作。在2020年，財政部印發了《關于做好2019年度中央部門項目支出績效評價工作的通知》《關于做好2020年重點績效評價工作的通知》等通知，要求在2020年底基本建成財政資金拓展到全部資金、項目支出覆蓋到基本支出、一年預算拓展到中長期預算的全面預算績效管理制度體系。同時，在新的《政府會計制度》、高等學校會計制度等一系列關于大學財務制度加持下，大學績效管理工作不斷深化和發展。但是，目前大學績效管理也存在不科學、不完善、缺乏體系化的問題。

平衡計分卡（Balanced Score Card）最初應用于企業戰略管理，它是一種多維度、多視角的戰略評價和管理工具。正是因為它能平衡多個維度，與預算績效評價的要求有許多契合之處。本文試圖以N大學為例，把平衡計分卡這種目前為止比較全面綜合的績效管理工具引入大學預算績效評價體系中，為高校如何建立多角度、多層次、全方位的全面預算績效評價體系提出發展方向，以期能夠助力大學的內涵建設[1]。

■ N大學預算績效評價指標體系的現狀與問題

（一）現狀

N大學是全國知名高等院校，2017年入圍國家“雙一流”建設大學和江蘇高水平大學建設大學，2018年成為教育部和江蘇省共建“雙一流”建設大學。

目前N大學預算績效評價方案，以績效為核心導向，并結合上級主管部門提出的績效評價指標和各類項目的評價內容制定學校《年度綜合考核辦法及有關實施方案》的指標體系，逐步建立預算績效評價分類指標庫。目前指標數見《績效評價指標取數（參考樣表）》（表1），評價方法基本上是按照投入——產出理論，并兼顧一些其他方面得出的一系列指數。

表1 績效評價指標取數（參考樣表）

（二）存在問題

N大學的全面預算績效管理尚處于初始階段，只針對年度重大項目以及財政專項資金進行專項的績效評價，評價指標也僅囊括了三級指標。

經分析，主要存在以下幾個問題：

（1）指標與預算項目匹配度不高，關聯性弱，指標值與工作實際出入較大，沒有為單位、業務或者具體項目量身定做。

（2）指標量化程度較低，大多數是定性指標，定量指標寥寥無幾，導致指標的可比較性、可衡量性較低，特別是效益指標。

（3）大多數指標側重事后評價，事中監控乃至事前評估欠缺。

■ 運用平衡計分卡構建N大學預算績效評價指標體系的構想

（一）四個維度

根據目前N大學的預算管理指標體系中的一級指標的分析來看，目前指標體系缺乏學習和和成長維度，而且在已有的三個維度中，內部業務流程維度大部分屬于定性指標，可操作性和可比性都比較低。筆者嘗試依據平衡計分卡體系對N大學的預算管理體系進行改良和修訂，從財務、顧客、內部業務流程、學習和成長這四個維度進行分析[2]。

1.財務維度

大學作為非營利組織，財務維度不是其首要考慮的要素。但是在預算績效管理當中，財務維度能反映出預算經費的配置合理情況，這對于大學開源節流、優化資源配置以及最終完成使命至關重要。

針對N大學的實際情況以及職能和使命分析，筆者將財務維度拆分為財務管理、成本效益、教學建設、科研建設、人才培養以及發展潛能等五個二級指標。

2.顧客維度

顧客維度指標作為平衡記分卡體系的核心指標。對于大學而言，大學的“顧客”即是學生、政府主管部門、社會、合作企業以及群眾等。所以顧客維度可以從教師、學生、管理者以及社會等四個角度來設計。

3.內部業務流程維度

內部流程維度質量直接影響財務維度和顧客維度。這一維度主要評價預算資金使用的優化、改進以及內部管理流程的規范。于是筆者試圖按照內控完善程度、資金到位以及執行情況來評價其在關于科研和教學兩方面內部管理流程的提升。

4.學習與成長維度

學習與成長維度為其他維度提供保障，不管是企業還是大學，最直接的體現就是在無形資產的增長。但無形資產確定和計量向來是學界的難點問題之一，大學作為國家的人才和科研成果聚集地，有很多無形的成果待確認。且N大學作為“雙一流”大學之一，財政資金以及科研項目經費龐雜，教職工的論文著作每年發表極多，學生或者教師的專利數目也不斷增加，這些雖然不符合會計一般定義上的無形資產，但我們可以嘗試將其作為預算績效管理體系的一些重要指標來評價大學的成長和發展潛能。

（二）N大學預算績效評價指標體系構建

基于平衡計分卡理論，參考每年度教育部年檢指標、財務報表關鍵指標、以及各類社會監督審計等指標[3]，在N大學原《績效評價指標取數（參考樣表）》，修改部分無法量化的指標，分別從財務、顧客、內部業務流程、學習和成長四個維度，重新構建N大學預算績效評價指標，如表2：

表2 全面預算績效評價指標

■ 結論

本文在平衡計分卡基礎上，在N大學原有績效評價指標體系的基礎上，結合社會各界關注的一些重要指標，深入探討四個維度下適用于大學全面預算績效評價的指標，提出了比較全面和有針對性的大學預算績效評價指標。由于本人研究水平有限，大學資金類型多樣化，以及全面預算體系在很多高校也只是初步構建，預算績效評價也尚處于起步階段，評價指標一是繁多，二是尚在探索階段，很難一概而論或者進行比較，故只能選取筆者在實際工作中較為重要的指標作為研究標的。

筆者認為利用平衡計分卡進行全面預算績效管理，促使大學統籌發展大局，平衡短期利益和長期利益，使有限的資源發揮最大的效應，促進大學取得長足的發展。