公允價值會計計量屬性的探討

楊震

摘要：受經濟環(huán)境變化的影響，歷史成本計量屬性的弊端日益明顯，會計行業(yè)也出現(xiàn)了若干不同的計量屬性。而諸多計量屬性之中，公允價值最受關注，也被人們視作與金融工具聯(lián)系最為密切的計量屬性，是歷史成本計量屬性外，最為重要的計量屬性。本文主要分析了公允價值會計計量屬性，希望給予相關人員一定的參考。

關鍵詞：公允價值會計;計量屬性;歷史成本計量;

新會計準則中引入了公允價值計量屬性。但是受經濟大環(huán)境的影響，公允價值會計并未受到業(yè)界的廣泛認可。公允價值會計的經濟內涵和應用基礎問題是較為顯著的問題。公允價值會計操作不規(guī)范現(xiàn)象較為明顯。對此，需建立非正常市場環(huán)境下，指導會計師正確操作公允價值會計的制度和規(guī)范。

1公允價值概述

IAC指出，公允價值主要指公平交易基礎上，了解實際情況的當事人自愿用于資產交換或債務清償?shù)慕痤~。FASB認為，公允價值是雙方交易中，資源購買或出售資產的金額。我國專業(yè)機構則指出，公允價值指公平交易前提下，交易雙方自愿開展資產交換或債務清償?shù)慕痤~。盡管不同機構的界定有所不同，但是均秉承了公正、公平和公開的原則[1]。另外，也考慮到真實性和關聯(lián)性。公允價值充分體現(xiàn)了公平交易原則，交易雙方需為持續(xù)經營的企業(yè)，無需清算、嚴重縮減規(guī)模或在惡劣條件下依然進行交易。

雖然會計準則中已經明確了公允價值的定義，但是我國會計準則中規(guī)定企業(yè)計量會計要素時，主要以歷史成本為依據(jù)。這也明確了歷史成本的主導地位。公允價值要體現(xiàn)投資性房地產、非貨幣性交換和債務性重組等原則，公允價值雖然是未來社會發(fā)展趨勢，但是實際應用中依然存在明顯問題。

2公允價值會計計量的優(yōu)勢

我國會計準則中公允價值是指市場公平交易的前提下，交易雙方自愿開展資產交換或負債清償?shù)慕痤~，其可構建公平的交易市場，具有鮮明的優(yōu)越性。優(yōu)勢主要體現(xiàn)在真實展現(xiàn)財務信息、增強財務信息的可比性和提高產權配置效率兩個方面，以下筆者就從上述兩個方面作簡要闡述。

2.1真實展現(xiàn)財務信息、增強財務信息的可比性

相較歷史成本計量，公允價值會計計量能夠準確地展現(xiàn)企業(yè)資金流量概況、經營概況、償債能力和財務風險等與企業(yè)發(fā)展密切相關的財務信息。其可為決策人員提供豐富的信息，且公允價值在所有時間點均具有較強的可比性，可全面展現(xiàn)企業(yè)的潛在風險，為決策者的科學決策打下基礎。

2.2有利于提高產權配置效率

公允價值會計計量的公正性和時效性較強，可全方位展現(xiàn)資產、負債的市場價值，以此實現(xiàn)優(yōu)化市場資源配置的預期目標，降低會計信息傳遞中的交易成本，規(guī)避信息不對稱等問題，提高產權配置效率。在市場披露的前提下，能夠更加準確地展現(xiàn)企業(yè)運營情況，保護投資者的個人利益。

3公允價值計量屬性應用中的問題

公允價值計量屬性的應用遭受了一定的質疑，這與公允價值應用中存在的問題有著密切聯(lián)系。問題主要體現(xiàn)在市場經濟體制有待完善、獲取公允價值投入成本較高、財務會計人員素質不足等方面，只有以客觀的視角看待公允價值計量屬性應用中的問題，方可更好地開展后續(xù)工作，提高工作質量。

3.1市場經濟體制有待完善

我國市場經濟體制依然處于發(fā)展期，企業(yè)制度、市場體系、社會保障和宏觀調控等均存在明顯的問題。市場體系尚未建立開放、統(tǒng)一且有序的競爭格局，多種要素市場并未得以充分發(fā)展，市場價格機制存在較為明顯的問題，市場壟斷現(xiàn)象嚴重。例如，資本市場中，新興與探索是重要的特征。新興主要指市場多方參與主體在前場、中場和后場均存在發(fā)展不完善的問題。基于公允價值層次市場活躍度的闡述中不難看出，若想增強公允價值的可靠性，應建立完善且活躍的市場機制。

3.2獲取公允價值需投入較高成本

受成本效益原則的影響，當前，公允價值計量成本過高。相較歷史成本計量，應用公允價值計量需要投入更高的計量成本和審計成本。我國會計人員依然無法正確認識公允價值的內涵和獲取公允價值的有效途徑，會計人員技術培訓的成本也隨之增加。立足成本效益原則，若上述費用的總和超過其所產生的效益，則公允價值計量屬性也會淡出人們的視線。

3.3財務會計人員素質有待提高

當前，會計人員的知識水平和綜合素質無法順應經濟發(fā)展，我國高水平的會計人才數(shù)量有限，低學歷的會計人員較多，盡管積累了大量的經驗，但是經濟發(fā)展迅速，新會計制度準則的出臺使部分會計人員的知識結構無法滿足工作需求。此外，以往我國會計準則主張應用歷史成本計量模式，并未考慮公允價值計量模式。且財務會計人員將反映、分析會計信息作為工作重點，但是對獲取數(shù)據(jù)后所采用的估值方法并未建立起正確認知[2]。

4充分發(fā)揮公允計量價值的措施

現(xiàn)如今，應用公允價值受到了爭議，計量中的不可控因素較多。但是公允價值是一種典型的計量屬性，在會計計量中發(fā)揮著重要作用。若想合理、有效地利用公允價值，則需營造優(yōu)質且完善的公允價值應用環(huán)境。為不斷優(yōu)化公允計量價值，要完善資本市場，高度落實責任制，加大監(jiān)督力度，完善會計法律，且嚴肅懲處違法行為，重視公允價值會計理論研究，不斷提升會計人員的職業(yè)素質，保障會計信息的相關性與可靠性，只有嚴格落實上述措施，方可更加全面地展現(xiàn)公允計量的價值。

4.1完善資本市場

應用公允價值計量屬性的過程中，對資本市場產生了較高要求，甚至達到了苛刻的地步，其要求交易雙方保持信息對稱，這無法形成完全競爭的生產要素市場，且交易行為也不符合規(guī)范要求，我國市場存在明顯的分割現(xiàn)象。所以，若想全面發(fā)揮公允價值的作用，則應該及時解決以上問題，打造優(yōu)良的資本市場，從而建立較為穩(wěn)定的價格體系。

4.2積極落實責任，加大監(jiān)督力度

公司對公允價值應用的合理性直接關乎資本市場運營的效果。所以，公司內部要制定完善的內部控制措施。對于公司濫用公允價值計量屬性的情況，加大監(jiān)管力度。與此同時，注冊會計師在公司財務報告審計過程中，要始終秉承小心謹慎的原則[3]。做出審計報告后，則需承擔法律責任。考慮到注冊會計師的第三方身份，信息使用者通常選擇相信和采納注冊會計師的建議和結論。所以，要培養(yǎng)注冊會計師的法律意識，以此更好地完成自身的工作，履行自身的職責。

4.3完善會計法律，嚴肅懲處違法行為

部分上市公司受到利益的驅使會選擇鋌而走險，做出違法犯罪行為。所以務必嚴格控制利潤操作，創(chuàng)建科學、有效的法律制度，嚴肅懲罰違法人員。另外，在線性的法律規(guī)范之中，應明確界定虛假會計信息的方法、追究披露虛假信息會計人員法律責任的方式以及責任人間的責任劃定等內容。

4.4重視公允價值會計理論研究

公允價值在我國應用的時間較短，其理論研究以學習和借鑒國外經驗為主，我國的社會環(huán)境和政策背景相對特殊，部分國外可用的經驗，無法適用于我國，與我國的發(fā)展現(xiàn)狀不協(xié)調。因此，有必要加大公允價值會計理論研究力度。理論研究和成果的不足不利于公允價值的發(fā)展。基于現(xiàn)行的準則體系，公允價值計量模式無法真正實現(xiàn)國際化建設。為此，需要將公允價值理論研究，創(chuàng)建公允價值獨立的計算準則作為主要的工作內容。

4.5提升會計人員的職業(yè)素質

與歷史成本計量屬性相比，公允價值計量對從業(yè)人員提出了更高的職業(yè)要求。其一方面需要從業(yè)者具有良好的職業(yè)道德，另一方面也要具備過硬的職業(yè)判斷能力。因此，務必高度重視從業(yè)人員的道德教育及守法教育，創(chuàng)建可從容應對復雜業(yè)務環(huán)境的會計專業(yè)隊伍。若想達成上述目標，則應該開展從業(yè)人員的培訓工作，定期組織專業(yè)講座，引導學員積極探討，增加經費投入，確保學員能夠準確地掌握專業(yè)知識，并在日常工作中充分發(fā)揮自身的作用與價值。

4.6保障會計信息的相關性與可靠性

缺乏可靠的信息會對決策者產生誤導，由此引發(fā)較大的風險。所以，必須嚴格監(jiān)控公允價值的應用，具備成熟的條件。如相對完善的公允價值信息發(fā)布系統(tǒng)、權威的資產評估機構、規(guī)范的監(jiān)管機構，以此增強會計從業(yè)者的判斷能力，在保證信息可靠性的同時，突顯會計信息的相關性，這是我國現(xiàn)階段市場經濟發(fā)展和經濟全球化趨勢下的一種必然選擇，對我國會計領域的進步起到了不可忽視的作用。

5結束語

總之，公允價值計量屬性的應用具有深遠的現(xiàn)實意義。在我國經濟發(fā)展道路上，公允價值計量屬性成為日后社會前行的主流趨勢。公允價值體系能夠引導決策者做出更加專業(yè)和實用的決策，也可更加全面地維護投資者的切身利益，為資本市場的健康、穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎，這也有利于我國會計國際化的進步。

參考文獻

[1]油新華，高環(huán)成.公允價值會計計量屬性的應用及其優(yōu)化[J].經營與管理，2015（05）：55-56.

[2]王海霞，劉占雙.公允價值會計計量屬性的運用問題研究[J].電子制作，2014（24）：169.

[3]熊愛梅.財務會計計量屬性中公允價值的探討[J].黃岡職業(yè)技術學院學報，2014，16（06）：88-90.

[4]馮丕同.公允價值計量屬性在新會計準則中的應用[J].現(xiàn)代經濟信息，2013（20）：120+140.