區塊鏈稅收征管

任文娟

摘要：作為價值互聯網、金融科技和新經濟的重要支撐技術，區塊鏈的發展特別是過去十年的突飛猛進也給政府治理帶來了契機。隨著對區塊鏈技術的探索與應用，其分布式賬本、共識機制、智能合約和非對稱加密算法等關鍵技術不斷被創新，其去中心化、公開透明、可追溯性、安全可信和可編程性等特征和優勢愈加突顯。區塊鏈對稅收征管而言，既是機遇，也是挑戰。

關鍵詞：區塊鏈;稅收征管;機遇與挑戰;完善

一、區塊鏈技術與稅收征管的契合性

（一）區塊鏈技術與稅收基礎管理環節之契合

稅收征管中的管理環節要求稅收征管機關具有較高工作質量和效率，嚴格執行國家稅收法律法規和各項稅收優惠政策，加強對稅源的監控，作出相應的納稅評估、納稅服務，核實稅務登記和申報等信息;要求納稅人準確、及時并如實對企業或個人納稅信息進行申報。這一環節的工作主要靠稅收征管機關完成，面對數量龐大的納稅人，現行征管手段往往使征管機關的工作效率大打折扣。而區塊鏈的“分布式賬本”技術具有“去中心化”的特點，能夠解決信息不對稱問題，提高整個應用領域的“記賬”效率和賬本信息的準確性;利用“哈希函數”原理，對賬本數據進行加密，既能夠保障數據的共享，又能夠有效地對其進行保護。

（二）區塊鏈技術與征收環節之契合

稅收具有強制性、固定性、無償性的特點，要求符合納稅條件的納稅人應當依法、足額、定期的繳納稅款，公民自覺納稅的遵從度低，增加了稅收流失的風險。區塊鏈技術的“去中心化”特點，能夠激勵公眾的“記賬意識”，采用激勵機制，能夠提升參與度。而稅務征收正是缺失這種公民的參與機制來保障納稅遵從度的提升，可以構想，每一個納稅人都能夠參與到稅收征管過程中并清楚自己所繳納稅款的去向，那么稅收征管機關的工作效率也會大大提高。

（三）區塊鏈技術與檢查環節之契合

我國稅收征管現有的稅收征管機關主導以及稅收特點導致了我國稅收征管工作極易出現“做假賬”、逃稅漏稅、錯開虛開稅收發票等現象，因此，為保障稅收征管工作的高效廉潔以及保障納稅人的合法權益，就必須輔以檢查監督機制。區塊鏈技術的核心即“分布式賬本”的設計和應用，正是為了解決“做假賬”問題。區塊鏈技術運用“私鑰”、“公鑰”的設計，使得儲存的信息具有可追溯性和不可篡改性，能夠明確記錄并追溯每一筆交易信息，可以作為電子證據進行保存及必要時的應用。

二、區塊鏈技術對稅收征管的挑戰

（一）稅收征管機關的觀念與職能有待調整

在“互聯網+”大背景下，無論是稅收機關的傳統職能，還是傳統的稅收治理思路都可能會發生轉變，而稅收機關能否適應這種轉變將會成為一個問題。區塊鏈由于其中心化的特征，節點之間的交易不需要依賴第三方來建立信任，使稅收征管效率提高的同時，也會弱化稅務機關的職能，在稅務登記、電子發票等方面可能不再需要稅務機關的介入。此外，一旦項互聯網技術發展成熟且全面應用，稅收信息將更多地運用于宏觀決策，將引起稅收部門職能的調整與變革。

（二）技術的安全性有待提升

互聯網、區塊鏈、云計算、人工智能等新興技術在今天展現了巨大的變革潛力，各領域都將注意力集中在如何使用這些信息技術來進行業務上，然而，隨著越來越多的概念構想轉向實踐應用，網絡威脅的數量和復雜性迅速增加，安全性和風險管理將無法忽視。區塊鏈技術不是絕對安全的，存在著潛在的對數據和隱私的安全威脅。在稅收征管過程中，稅務機關不可避免會涉及到納稅人的一些隱私與重要信息，這就要求稅務機關在實施區塊鏈稅收征管時必須高度重視技術與網絡安全問題，注重提升信息技術的安全性。

（三）稅收信息分析應用不夠全面

互聯網稅收的數據管理中仍存在“信息孤島”、數據“休眠”等問題。而對涉稅數據的分析與利用是極其重要的，但目前在稅務機關內部，各部門稅收數據標準不一，數據質量不高，內部數據難以實現高效分析應用，而外部涉稅信息也未能實現全面共享，征納雙方信息不對稱的問題始終存在。因此，應進一步加強大數據管理機制建設，重視獲取涉稅數據的質量，以深入分析和應用稅收大數據，為稅收科學決策奠定基礎。

（四）技術性人才缺乏

要在國內推行區塊鏈技術和稅收征管的融合發展，對稅務人員的綜合素質要求較高，不僅要求稅收管理人員掌握一定的稅收知識和基本的計算機操作，還需要熟練掌握電子信息化技術如區塊鏈運行機制等復合知識。稅務人員在進行實際運用時，可能因為對技術的認識程度不夠，機制了解不夠深入，而遇到操作、流程和技術等問題。區塊鏈技術的推廣與應用對稅務部門的素質提出了更高的要求，因此開展這項工作需要既有扎實稅收業務理論和能力，又對涉稅互聯網技術有所研究的高素質復合型人才。

三、區塊鏈驅動下完善稅收征管的建議

（一）轉變稅收征管觀念，增強稅收征管機關的服務意識

稅收的特點決定了我國傳統的征管體系過分的強調了稅務機關的職權，大大降低了納稅遵從度。現階段，稅收征管工作已經進入了新經濟時代，因此，各地稅務部門應轉變傳統征管理念，打破原有思維定式，樹立稅收協同共治觀念;運用大數據思維提升稅收風險意識，增強納稅服務意識與合作型遵從意識，讓納稅人實現最大程度的稅收遵從。

（二）提高稅收征管信息化水平

區塊鏈技術實質上是信息化高度發展的產物，也就意味著同時要有完備的信息處理與保護機制。提高稅收征管信息化水平，既要提高稅收信息的共享程度，又要保障納稅人隱私的安全。利用大數據和互聯網技術，促進稅收信息共享平臺的建設，確保稅收征管機關準確、及時的宣傳和發布相關稅收法律制度、稅收優惠政策以及其他需要向納稅人公開的稅收信息;加強稅收信息資源在各稅收部門之間的共享與交流，構建由稅收征管機關與納稅人共同參與的征管模式，增強征納雙方之間的相互信任。

（三）完善現有稅收征管法律制度

稅收征管機關應結合我國《網絡安全法》的規定，給互聯網稅收征管工作提供有效的指導，增強其在稅收征管方面的可操作性。對現有的《稅收征管法》及《稅收征管法實施細則》要不斷進行完善和細化，增加對電子稅收數據、納稅人信息保護等條款。要保證稅收征管法律制度與其他部門法之間的適配性。只有從現有稅收征管法律制度中找“痛點”，進行完善，有完整的稅收征管法律制度做基礎，才能保證區塊鏈在稅收征管中發揮積極的作用。

（四）建立健全稅收監管機制，創新監管方式

為了確保納稅信息的有效性，必然要加強對納稅人涉稅行為的監管，稅收監管機關可以充分利用大數據、云計算等技術，對監管方式進行創新，利用互聯網的便捷優勢，降低監管成本。加強稅收監管機關與各經濟領域及經濟體的聯系，確保經濟交易信息的準確性。稅務機關內部要相互監督，加強對自身稅收工作的監管，及時發現問題，解決問題。結合區塊鏈技術和稅收征管的發展需要，稅務部門應對現有稅務監管機制進行改革，在運用新技術之前就嚴格制定好具體的技術標準、稅收政策和管理規則。

四、總結

區塊鏈技術在我國的發展總體處于初步階段，對其基礎理論和技術的研究也尚不充足，一些涉及本質性的問題亟待解決。當然，這也意味著區塊鏈技術具有巨大的潛力待挖掘。針對區塊鏈技術，要求稅收征管機關既要認識到其應用前景，更要重視其技術設計固有的風險，認識到機遇與挑戰是并存的，正確理解與運用區塊鏈技術的特點，結合我國稅收征管的實際情況加以應用，使區塊鏈技術真正成為推動稅收征管發展的新動力。

西北政法大學 經濟法學院